PD I 415/1/4/05 - Określenie wysokości zaliczek na podatek dochodowy wpłacanych w formie uproszczonej

Pytanie podatnika

Czy płacąc w 2005 roku podatek dochodowy od osób fizycznych w formie liniowej (wg art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz korzystając z uproszczonej formy płacenia zaliczek, w przypadku gdy w roku 2003 działalność gospodarcza nie była prowadzona przez cały rok, wysokość zaliczki musi być wyliczona proporcjonalnie do ilości miesięcy prowadzenia działalności?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2005 r., który wpłynął w dniu 25 stycznia 2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej obliczenia w sposób uproszczony wysokości w 2005 roku zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jest prawidłowe.

U Z S A D N I E N I E

W dniu 25 stycznia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Trzebnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Przedstawiając we wniosku stan faktyczny, podatnik podaje, że działalność gospodarczą rozpoczął 1 września 2003 r. W zeznaniu podatkowym za 2003 r. złożonym w 2004 roku wykazał dochód z działalności gospodarczej w wysokości 3.485,51 zł. Dnia 20 stycznia 2005 r. wybrał na 2005 rok podatek liniowy określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2005 roku zamierza korzystać z uproszczonej formy opłacania zaliczek na podatek dochodowy z działalności gospodarczej. Wylicza, że podatek dochodowy od dochodu w wysokości 3.485,51 zł według stawki 19% wynosi 662,30 zł. Zatem 1/12 to 55,20 zł, a 12/4 tej kwoty (działalność była prowadzona 4 miesiące) to 165,60 zł.

Pytanie sformułowane we wniosku dotyczy kwestii, czy płacąc w 2005 roku podatek dochodowy od osób fizycznych w formie liniowej (wg art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz korzystając z uproszczonej formy płacenia zaliczek, jeżeli w roku 2003 działalność gospodarcza nie była prowadzona przez cały rok, wysokość zaliczki musi być wyliczona proporcjonalnie do ilości miesięcy prowadzenia działalności.

Podatnik uważa, że zaliczki te powinny wynosić 55,20 zł, a kwota ta w każdym miesiącu powinna być pomniejszona o zapłaconą w danym miesiącu składkę na ubezpieczenie zdrowotne podatnika podlegające odliczeniu od podatku.

Opłacanie zaliczek na podatek dochodowy z pozarolniczej działalności gospodarczej w uproszczonej formie regulują przepisy art. 44 ust. 6b - 6i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 44 ust. 6b ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, mogą bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

- w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo

- w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Podatnicy opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, kwotę zaliczek obliczają, z zastrzeżeniem ust. 6i, od dochodu, o którym mowa w ust. 6b, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19% (art. 44 ust. 6h ustawy).

Na podstawie art. 44 ust. 6i ustawy, kwotę zaliczki podlegającej wpłacie, obliczoną w sposób określony w ust. 6b i 6h, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, postanowiono jak na wstępie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.