PD-I/415/1-1/06 - Zaliczenie wydatków na zorganizowanie imprezy okolicznościowej do podatkowych kosztów uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

Podatnik prosi o wyjaśnienie, czy może zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu wydatki na zorganizowanie imprezy okolicznościowej (zabawy zakładowej) sfinansowanej ze środków obrotowych.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku z dnia 07.07.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 07.09.2006 r. stanem faktycznym Pan xxxxxxxxxwspólnik P.P.H. "xxxxxx" zorganizował dla załogi spotkanie integracyjne, które odbyło się tydzień po audicie nadzoru zintegrowanego systemu jakości zgodnego z normą PN ISO 9001:2000 oraz systemu analizy Zagrożeń i krytycznych punktów Kontroli HACCP. W spotkaniu integracyjnym uczestniczyli audytorzy wewnętrzni P.P.H. "xxxxx", którzy poprzez osobiste zaangażowanie się w rozmowy z pracownikami przyczynili się do wzrostu świadomości załogi dotyczącej ważnych i istotnych kwestii funkcjonowania certyfikowanych systemów jakości. Pracownicy zostali poinstruowani o zaleceniach i uwagach otrzymanych w trakcie audytu prowadzonego przez zewnętrzną międzynarodową jednostkę certyfikującą. Problematyka poruszana na spotkaniu integracyjnym zdaniem Wnioskodawcy miała na celu usprawnienie procesów oraz wyeliminowanie przyczyn i możliwych niezgodności w poglądach uczestników imprezy. Wnioskodawca poinformował, że firma zajmuje się produkcją wyrobów.... Pracownicy sfery produkcyjnej są zatrudnieni w 2 - zmianowym systemie czasu pracy. Na każdej zmianie są 3 brygady. Pracownicy pracują na dwóch kondygnacjach. Na parterze przygotowywany jest do produkcji..., na piętrze dokonywany jest dalszy proces produkcji tj. formowanie..., a następnie z powrotem przekazywany na parter celem dokonania pakowania i przekazania produktu gotowego do magazynu. Przy produkcji wyrobów duże znaczenie ma "zgrana" praca wielu osób. Cały proces produkcji rozpoczyna się od...., następnie poszczególne brygady formują wyroby. Następny etap to zwijanie wyrobów w folię a następnie zapakowanie wyrobów w opakowania zbiorcze. Każdy dalszy ciąg produkcji jest związany z wcześniejszą pracą innych osób. Zdaniem Wnioskodawcy dzięki zgranemu zespołowi pracowników nie powstają zastoje w procesie produkcyjnym, co ma istotny wpływ na zwiększenie produkcji. Zorganizowanie spotkania -imprezy właścicieli z pracownikami miało na celu przedstawienie oraz wyjaśnienie wszystkich spraw związanych z dobrym funkcjonowaniem zakładu a także stworzenie dobrej atmosfery pracy i koleżeńskiej współpracy oraz zintegrowanie pracowników z właścicielami firmy. W ocenie wnioskodawcy cel ten został osiągnięty, ponieważ wysokość produkcji w porównaniu z analogicznym okresem roku ubiegłego wzrosła o 89.584,56 zł. (miesiące I-VII).

W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, czy może zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu wydatki na zorganizowanie opisanej wyżej imprezy okolicznościowej (zabawy zakładowej) sfinansowanej ze środków obrotowych. Zdaniem Podatnika powyższe wydatki, w całości można zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu Spółki.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 42 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (...). Powyższe oznacza, że wydatki ponoszone na działalność socjalną nie stanowią kosztu uzyskania przychodów, również wówczas, gdy zostaną poniesione ze środków obrotowych, tak jak w przypadku Spółkixxxx.

Zatem w przedmiotowej sprawie na wstępie należy rozstrzygnąć, czy zorganizowanie zabawy zakładowej należy uznać za działalność socjalną.

Definicja legalna działalności socjalnej zawarta została w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.) zgodnie z którym za działalność socjalną uważa się usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno - oświatowej, sportowo - rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialnej - rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych ustawą. Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 w/w ustawy, przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania Funduszu.

Z wniosku wynika, że udział w zabawie (spotkaniu integracyjnym) nie był uzależniony od statusu oraz sytuacji życiowej pracowników, stąd wydatki na jej organizację nie mieszczą się w przywołanej definicji działalności socjalnej.

Powyższe przesądza, że przedmiotowe wydatki mogą stanowić koszt uzyskania przychodu pod tym jednak warunkiem, że zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte w art. 22 ust. 1 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych, pod warunkiem, że istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich organizacją a powstaniem (zwiększeniem) przychodu z prowadzonej działalności.

Wnioskodawca wskazał, iż celem imprezy integracyjnej było lepsze poznanie i wzajemne zrozumienie pracowników, co wpłynęło na lepszą organizację i komunikację w pracy. Elementy te z kolei wpłynęły na efektywność pracy, co w konsekwencji przyczyniło się do zwiększenia przychodów firmy. Wykazał tym samym istnienie związku przyczynowego pomiędzy zorganizowaniem imprezy zakładowej a zwiększeniem przychodów firmy.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce podziela stanowisko Pana xxxxwspólnika P.P.H. xxxx" odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez pracodawcę na sfinansowanie opisanej we wniosku imprezy integracyjnej dla zorganizowanej dla pracowników firmy.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawców oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawców, a jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, bądź zmiany przepisów prawa.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Hajnówce w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 i art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).