PD I 0090/1/114/05 - Zasady opodatkowania dochodu przeznaczonego na budowę domu, uzyskanego przez podatnika ze sprzedaży lokalu użytkowego.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 1 stycznia 2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:

Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza sprzedać lokal we Wrocławiu przy ul. Z., który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ale była w nim prowadzona działalność gospodarcza. Uzyskane pieniądze ze sprzedaży tego lokalu podatnik zamierza przeznaczyć na budowę domu.

W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem jak powinien postąpić w przedmiotowej sytuacji tj. czy powinien odprowadzić podatek dochodowy od sprzedaży lokalu.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie powinien odprowadzać podatku dochodowego ponieważ z uzyskanego dochodu zamierza wybudować dom.

Stanowisko organu podatkowego

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi, że źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, zgodnie z ust. 2a powyższego artykułu, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 1 stycznia 2002 r. w zakresie pośrednictwa pracy i pośrednictwa turystycznego. Jest on zarejestrowany jako podatnik VAT. Od 2005 r. rozlicza się w formie podatku liniowego. Podatnik posiada trzy lokale użytkowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza:

Powyższe lokale są własnością podatnika oraz jego żony. Podatnik zamierza sprzedać lokal we Wrocławiu przy ul. Z., który nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ale była w nim prowadzona działalność gospodarcza. Uzyskane pieniądze ze sprzedaży tego lokalu podatnik zamierza przeznaczyć na budowę domu.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami ponieważ lokal użytkowy, który podatnik zamierza sprzedać nie jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przychód z jego sprzedaży, w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku odpłatnego zbycia lokalu użytkowego nieujętego w ewidencji środków trwałych, przychód podatnika powstaje zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, tylko wtedy gdy do odpłatnego zbycia doszło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość ta została nabyta lub wybudowana. Podatek dochodowy z powyższego tytułu wynosi 10% uzyskanego przychodu. Podatnik dokonał zakupu lokalu w 2004 r. Dokonując sprzedaży przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2004 r. podatnik będzie zobowiązany zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy. Ponieważ jednak w przedmiotowej sprawie podatnik zamierza dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu przeznaczyć na wybudowanie domu nie zapłaci on 10% zryczałtowanego podatku dochodowego. Przeznaczenie uzyskanego dochodu na budowę domu jest bowiem jedną z przesłanek wyłączających opodatkowanie. Podatnik musi jednak w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia złożyć do właściwego urzędu skarbowego oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu przeznaczy na powyższy cel. Należy przy tym nadmienić, iż w przedmiotowej sprawie obowiązek złożenia oświadczenia dotyczy obojga małżonków.

Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. obowiązku zapłaty podatku dochodowego w przypadku sprzedaży lokalu użytkowego niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest prawidłowe.