PD-G/415-3/2004 - Wierzytelności wykazane jako nieściągalne uprawdopodobnione

Pytanie podatnika

Czy Spółka X może ująć w koszty uzyskania przychodu wartość netto wierzytelności Fabryki Y w upadłości? Wierzytelności te zostały wykazane jako nieściągalne uprawdopodobnione, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 21 i ust. 3, a wcześniej zaksięgowane jako przychody Spółki X.

Odpowiedź

Generalnie wierzytelności nieściągalne nie uznaje się za koszty uzyskania przychodu co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowy od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). Jednak przepisy te dopuszczają możliwość zaliczenia wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów po spełnieniu określonych warunków. Zaliczenie wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów ustawodawca uzależnia od łącznego spełnienia następujących warunków:

- wierzytelność była wcześniej zaliczona do przychodów należnych na podstawie art. 14 ust. 1

- wierzytelność nie jest przedawniona

- nieściągalność wierzytelności została odpowiednio udokumentowana w sposób określony w art. 23 ust. 2 ustawy, a mianowicie:

1) postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego albo

2) postanowieniem sądu o:

a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości, gdy majątek masy nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego, lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa wyżej, lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowego, albo

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.

Wymieniony artykuł w brzmieniu jak wyżej obowiązywał do końca 2003 r.

Od 1 stycznia 2004 r. zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 15b ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) litery a-c w pkt 2 ust. 2 art. 23 otrzymały brzmienie:

"a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność o której mowa w lit. a), lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo"

Zatem, jeżeli zostały spełnione warunki określone w wyżej wymienionych przepisach podatkowych nieściągnięte wierzytelności mogą być zaliczone w koszty działalności.

Zastrzegam, że przedstawione wyjaśnienia mają zastosowanie jedynie w takim zakresie w jakim opis sytuacji odpowiada stanowi faktycznemu.