PD/423/94/04 - Skutki podatkowe umorzenia pożyczki byłemu pracownikowi (emerytowi).

Spółka pyta, czy w przypadku umorzenia pożyczki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych osobom, które zgodnie z art. 631 § 2 Kodeksu pracy nabyły prawa majątkowe po śmierci pracownika (nie dotyczy osób, które nabyły prawa majątkowe po śmierci pracownika na podstawie przepisów dotyczących spadkobrania) pracodawca zmarłego pracownika winien odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, czy jedynie wystawić tym osobom PIT-8C oraz, czy w przypadku umorzenia pożyczki z ZFŚS emerytowi lub renciście były pracodawca emeryta lub rencisty winien odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, czy jedynie wystawić tym osobom PIT-8C.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, i 52a oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. W przypadku zastosowania ulgi w spłacie pożyczki udzielonej wcześniej przez zakład pracy wobec osób niebędących już pracownikami (w tym również emerytów i rencistów stanowią one u tych osób przychody z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej wyżej ustawy). W myśl art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się m.in. inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.

W momencie umorzenia pożyczki następuje zwolnienie dłużnika z całości lub części długu, a pożyczkobiorca otrzymuje świadczenie nieodpłatne. Stosownie do postanowień art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów), wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego, właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Wobec powyższego umorzenie pożyczki zarówno na rzecz emerytów i rencistów (byłych pracowników Spółki) jak i osobom, które nabyły prawo do świadczeń po śmierci pracownika należy wykazać w imiennej informacji PIT-8C i stosownie do cytowanego przepisu art. 42a o podatku dochodowym od osób fizycznych złożyć w obowiązującym terminie w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika a także jeden egzemplarz przekazać podatnikowi.