PD.423-34/07 - Wydatki poniesione ze środków obrotowych spółki na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej oraz nabycie bonów zakupowych dla pracowników.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie jest prawidłowe.

Pismem z dnia 15 maja 2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 16 maja 2007 r.) XXX Sp. z o.o. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółka zorganizowała imprezę okolicznościowo-integracyjną z okazji 15-lecia istnienia Spółki. W scenariuszu imprezy cel, w jakim została zorganizowana, sprecyzowano następująco: "Spotkanie ma na celu integrować pracowników, zmotywować pracowników do dalszej pracy dla firmy, podtrzymywać poczucie utożsamiania się pracowników z firmą oraz poczucie zadowolenia z pracy w tym zakładzie. Celem jest również podziękowanie pracownikom byłym i obecnym za ich wkład pracy oraz motywowanie obecnych pracowników poprzez dbałość i pamięć o byłych pracownikach (emerytach i rencistach). Na imprezę zostali zaproszeni jedynie pracownicy Spółki zarówno obecni, jak i byli, będący aktualnie na emeryturze lub rencie. Spółka zorganizowała transport pracowników na uroczystość oraz powrotny do domów. Impreza składała się z dwóch części:

Jako nagrody w konkursach przewidziano upominki. Oprócz powyższego w ramach motywacji pracowników do dalszej pracy oraz podziękowania za pracę pracowników obecnych i byłych (emeryci i renciści), wręczone zostały bony zakupowe. Wydatki na organizację imprezy, na zakup nagród konkursowych oraz bonów zakupowych były sfinansowane ze środków obrotowych Podatnika (o podziale bonów nie decydowały kryteria socjalne określone w regulaminie zakładowego funduszu socjalnego). Pytanie Spółki brzmi: Czy wydatki poniesione ze środków obrotowych Podatnika na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej, na zakup nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników, stanowią koszty uzyskania przychodów?

Stanowisko Spółki w tej sprawie: Zdaniem Spółki, organizacja imprezy okolicznościowo-integracyjnej pozostawała w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż podkreślała wieloletnie istnienie Spółki na rynku. Jednocześnie impreza ta pełniła rolę integracyjnej, co służyło dobremu ułożeniu stosunków interpersonalnych pomiędzy pracownikami, ma to zaś korzystne przełożenie na wzajemną współpracę i jej efektywność oraz poprawia atmosferę w zakładzie pracy, a przez to warunki do pełnienia obowiązków pracowniczych. Impreza ta pełniła zarazem rolę motywującą do zwiększenia efektywności pracy poprzez pokazanie przez dyrekcję pracownikom, że ceni się ich wysiłki oraz zaangażowanie w pracę i nie uchodzi to uwagi dyrekcji, a także poprzez działania wzbudzające pozytywne skojarzenia ze Spółką, które miały na celu doprowadzić do pełniejszego utożsamiania się przez pracowników ze Spółką oraz zbudować jeszcze lepsze relacje pracowników z przełożonymi.

Udział w imprezie emerytów i rencistów - byłych pracowników Spółki - oraz ich nagradzanie miało na celu uzmysłowienie obecnym pracownikom, że Spółka nie zapomina o pracy swych byłych pracowników oraz że potrafi ją docenić.

W końcowym efekcie zamiarem takiego działania Spółki było także zmotywowanie obecnych pracowników do dalszej, jak najbardziej efektywnej pracy. Jak widać, wydatki na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej, chociaż nie pozostają w bezpośrednim związku z przychodami, to jednak pośrednio służą zachowaniu i zabezpieczeniu podstawowego źródła przychodów Spółki, jakim jest zbyt wytwarzanych produktów. Aby powyższe źródło przychodów rzeczywiście przynosiło przychody, potrzebne do tego jest jak najefektywniejsze wykonywanie obowiązków pracowniczych przez zatrudnionych aktualnie pracowników. Zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej oraz działania jej towarzyszące, zgodnie z zamiarem Spółki, służyć miało temu jak najefektywniejszemu wykonywaniu obowiązków pracowniczych przez zatrudnionych aktualnie pracowników.

Tym samym spełnione są przesłanki z przepisu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. warunkujące zaliczenie ponoszonych przez Spółkę wydatków na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej do kosztów uzyskania przychodów.

Zważywszy zaś na fakt, że wydatków na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej nie można zakwalifikować do katalogu wydatków niestanowiących w myśl art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztów uzyskania przychodów, zdaniem Spółki, nie zachodzą okoliczności uzasadniające nieuznanie przedmiotowych wydatków za koszty uzyskania przychodów. Ustosunkowując się do powyższego stwierdza się co następuje: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że poniesione wydatki, z zastrzeżeniem dyspozycji art. 16 ust. 1 ww. ustawy, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, iż pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, jak również jeśli służą uzyskaniu przychodów bądź zabezpieczeniu istnienia źródła przychodów. W celu przyporządkowania poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wymagane jest koniunktywne spełnienie następujących przesłanek: wydatek musi być rzeczywiście poniesiony przez podatnika, wydatek musi być poniesiony celem osiągnięcia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów w przyszłości, wydatek nie może być zaliczony do katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartego w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz wydatek musi być właściwie udokumentowany.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę należy stwierdzić, że Spółka spełnia przesłanki dotyczące realnego charakteru ponoszonych wydatków (Spółka pokrywa koszty zorganizowania imprezy okolicznościowo-integracyjnej). Wydatki ponoszone przez Spółkę nie są wymienione w katalogów wydatków wyłączonych expressis verbis z kosztów uzyskania przychodów na mocy dyspozycji art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Wydatki ponoszenie przez Spółkę na zorganizowanie przedmiotowej imprezy winny być poświadczone dowodem wykonania usług, takich jak na przykład umowy i faktury, które to, przy zachowaniu wymogów formalnych dotyczących tych dokumentów, spełniają warunek należytego udokumentowania. Warunek celowości wydatków mogących być uznanymi za koszty uzyskania przychodów może być spełniony w sytuacji, kiedy wydatek dotyczy zwiększenia bądź zabezpieczenia źródła przychodów Spółki.

Wśród kosztów uzyskania przychodów wyróżnia się koszty bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, jak również koszty pośrednie czyli takie, które związane są z całościowym wymiarem prowadzenia działalności gospodarczej, jednakże pod warunkiem, że wykaże się ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz kiedy ich poniesienie może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów. Wydatki poniesione na organizację imprezy okolicznościowo-integracyjnej nie mogą być uznane za bezpośrednie koszty uzyskania przychodów, ponieważ brak jest ich bezpośredniego wpływu na przychody Spółki. Zgodnie z powyżej przedstawionym stanem faktycznym, Spółka zorganizowała imprezę okolicznościowo-integracyjną z okazji 15-lecia istnienia Spółki. Jej uczestnikami byli wyłącznie pracownicy bądź byli pracownicy Spółki. Wydatki poniesione na organizację przedmiotowej imprezy zostały poniesione wyłącznie ze środków obrotowych Spółki. Należy również zaznaczyć, iż przy jej organizacji nie kierowano się sytuacją materialną, osobistą lub rodzinną pracowników bądź byłych pracowników.

Organizacja imprezy okolicznościowo-integracyjnej dla pracowników i byłych pracowników stanowi ważne narzędzie w budowaniu dobrych relacji interpersonalnych w miejscu wykonywania pracy.

Dobrze zintegrowani i zmotywowani pracownicy osiągają lepsze wyniki w pracy, przez co przyczyniają się do zwiększenia przychodów Spółki. Nie bez znaczenie pozostaje również w procesie motywowania pracowników fakt, iż Spółka z należytym szacunkiem traktuje osoby, które świadczyły pracę na rzecz Spółki w minionych latach. Wydatki poniesione przez Spółkę na organizację przedmiotowej imprezy pochodzące ze środków obrotowych Spółki należy traktować całościowo, tj. na koszty przedmiotowej imprezy okolicznościowo-integracyjnej składać się będą zarówno koszty wynajmu sali, oprawy artystycznej, koszty dojazdu jak również koszty zakupu nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników lub byłych pracowników Spółki. Z uwagi na powyższe argumenty, wydatki poniesione ze środków obrotowych Spółki na zorganizowanie imprezy okolicznościowo-integracyjnej, na zakup nagród w konkursach oraz bonów zakupowych dla pracowników, stanowić będą koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.