PD/423-11/07 - Zwolnienie odsetek od odszkodowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 czerwca 2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 29 czerwca 2007 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ogólnego prawa podatkowego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny, który jest przedmiotem analizy:

Wyrokiem Sądu Rejonowego w Z. sygn. akt x z dnia 25 maja 2007 r. zasądzono od spółki T. na rzecz pracownika odszkodowanie na kwotę 5.074 zł. wraz z ustawowymi odsetkami. W części obejmującej kwotę 1.794 zł. Sąd nadał rygor natychmiastowej wykonalności. Przyznanie odszkodowania nastąpiło zgodnie z art. 50 § 3 i 4 kodeksu pracy, w związku z naruszeniem przepisów o wypowiadaniu umów, wynikających z wprowadzonych przez ustawę samorządową dodatkowych gwarancji trwałości stosunku pracy radnego.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny wnioskodawca złożył zapytanie:

"Czy do zasądzonego odszkodowania ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast do ustawowych odsetek art. 21 ust. 1 pkt 95 powyższej ustawy?"

Zdaniem wnioskodawcy w powyższej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 21 ust. 1 pkt 3b). Z powyższego przepisu wynika, że podlegają opodatkowaniu odszkodowania dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Natomiast odsetki od odszkodowania zasądzonego na rzecz podatnika korzystają ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 95.

Wobec Spółki nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego wyjaśnia:

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy wolne od podatku dochodowego są "otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw", z wyjątkiem odpraw i odszkodowań wymienionych w lit. a) - g) ww. punktu.

Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b cyt. ustawy zwolnieniu podlegają również "inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie".

Z zestawienia treści powyższych przepisów, tj. art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3b wynika, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów ustaw lub przepisów wykonawczych, z wyjątkiem wprost wymienionych odszkodowań, a ponadto zwolnieniu podlegają inne odszkodowania (inne niż te, których wysokość lub zasady wynikają z przepisów prawa) otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej.

Wyrokiem Sądu Rejonowego w Z. sygn. akt x z dnia 25 maja 2007 r. zasądzono od Spółki na rzecz pracownika odszkodowanie na kwotę 5.074 zł. wraz z ustawowymi odsetkami od daty wymagalności, tj. doręczenia odpisu pozwu stronie pozwanej, co nastąpiło z dniem 27 kwietnia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie prawo do odszkodowania przysługuje pracownikowi bezpośrednio na podstawie przepisów art. 50 § 3 i 4 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (tekst jedn. Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) w wysokości wynagrodzenia za czas, do upływu którego umowa miała trwać, nie więcej niż za 3 miesiące, dlatego winny być zastosowane zapisy art. 21 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym a to powoduje, iż odszkodowanie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

W powyższej sprawie przepisy art. 21 ust. 1 pkt 3b cyt. ustawy nie mają zastosowania, albowiem przepis ten reguluje zwolnienie od podatku dochodowego dla odszkodowań innych niż odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów prawa.

Ponieważ w skład zasądzonego wyrokiem sądu odszkodowania wchodzą również ustawowe odsetki, to na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym będą one korzystały ze zwolnienia przedmiotowego.

W ocenie tutejszego organu podatkowego, w świetle zacytowanych przepisów oraz przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Reasumując powyższe postanowiono jak w sentencji.

W odpowiedzi na drugie pytanie zawarte we wniosku z dnia 27 czerwca 2007 r. zostanie wydane odrębne postanowienie.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.