PD-415/P/10/2006 - Obowiązek zapłaty podatku w przypadku zbycia domu nabytego w drodze darowizny od rodziców na rzecz ciotki umową darowizny

Pytanie podatnika

Czy w przypadku zbycia domu nabytego w drodze darowizny od rodziców na rzecz ciotki umową darowizny wystąpi obowiązek zapłaty podatku? Powyższy dom stanowi część składową gospodarstwa rolnego.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe własne stanowisko w sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z dnia 02.06.2006, w sprawie interpretacji przepisów podatkowych.

Podatnik dnia 27.05.2003. nabył w drodze darowizny od rodziców gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi m. in. dom przeznaczony do remontu, co potwierdza akt notarialny. Kwestią do rozstrzygnięcia jest, czy w przypadku zbycia tego domu na rzecz ciotki podatnika umową darowizny wystąpi obowiązek zapłaty podatku. Zdaniem pytającego zbycie w/w nieruchomości na rzecz ciotki jest wolne od obciążeń podatkowych, gdyż nie składał on żadnych oświadczeń związanych z domem.

Ustosunkowując się do powyższego, organ podatkowy zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie m. in. nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W przedmiotowej sprawie w/w przepis nie ma zastosowania, gdyż w przypadku dokonania darowizny nie następuje odpłatne zbycie, a tylko takie rodzi obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. a tej ustawy zwalnia od podatku nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego lub jego części oraz innych praw do takiego gospodarstwa lub jego części, jak również działki przyzagrodowej, z wyjątkiem m. in. budynków mieszkalnych. W myśl art. 5 cytowanej ustawy w wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy. Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru (art. 7 ust. 1 ustawy). Według art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 2 wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do grupy II zalicza się zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 7.276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej. Na podstawie art. 15 ust. 1 podatek od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według skali: kwoty do 10.278 zł podatek wynosi 7%, kwoty ponad 10.278 zł do 20.556 zł podatek wynosi 719 zł 50 gr i 9% od nadwyżki ponad 10.278 zł, kwoty ponad 20.556 zł podatek wynosi 1.644 zł 50 gr i 12% od nadwyżki ponad 20.556 zł.

Ulga polegająca na niewliczeniu do podstawy opodatkowania wartości budynku mieszkalnego do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110m² powierzchni użytkowej budynku wynikająca z art. 16 ust. 1 ustawy nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania, gdyż stosuje się ją w przypadku nabycia m. in. budynku mieszkalnego lub jego części w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej, a przez osoby zaliczane do II grupy tylko w przypadkach nabycia w drodze spadku.

Reasumując, zgodnie z powołanymi przepisami w przypadku dokonania darowizny domu na rzecz ciotki (siostry matki) powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość domu po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Opodatkowaniu będzie podlegała w/w wartość, po odliczeniu kwoty wolnej od podatku, według wyżej opisanej skali.

Naczelnik Urzędu Skarbowego nadmienia, iż w myśl art. 18 ust. 1 w/w ustawy to notariusze są płatnikami podatku od darowizny dokonanej w formie aktu notarialnego. Płatnicy są obowiązani do wpłacania pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika.

W tym stanie sprawy postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Od wniesionego od postanowienia zażalenia należna jest opłata skarbowa w wysokości 5,00 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.