PD/415-6/07 - Czy mając na własność działkę z budynkami oraz dzierżawiąc grunty rolne o pow. 1,82 ha mogę prowadzić gospodarstwo agroturystyczne na tych samych warunkach co rolnik, czyli być zwolnionym z płacenia podatku dochodowego?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 4 maja 2007 r., udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie stwierdzam, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 4 maja 2007 r. wpłynęło do tut. organu podatkowego zapytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie zamiaru prowadzenia przez Podatniczkę gospodarstwa agroturystycznego. W dniu 25 maja 2007 r. do złożonego zapytania Podatniczka dołączyła oświadczenie usuwające braki formalne wniosku z 4 maja 2007 r. oraz w dniu 25 czerwca 2007 r. uzupełniła Pani swój wniosek o informacje z zakresu stanu faktycznego. Dodatkowo w dniu 10 lipca 2007 r. Podatniczka dołączyła do złożonych pism wypis z rejestru gruntów wydany przez Starostwo Powiatowe dotyczący opisu użytku - należącej do Podatniczki i jej męża działki nr 313.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka jest właścicielką działki z budynkami oraz dzierżawi grunty rolne o powierzchni 1,82 ha (przeliczeniowy ok. 1,20 ha). Grunty dzierżawione są od rodziców na okres 10 lat. Nakaz płatniczy podatku rolnego wystawiany jest na właścicieli gruntów, czyli rodziców. Podatniczka jest tam zameldowana na czas określony (pobyt czasowy). Należąca do Podatniczki działka znajduje się we wsi Y. W skład zabudowań wchodzi budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Dzierżawione pole znajduje się również we wsi Y i leży w sąsiedztwie z zabudowaniami. Na dzierżawionych użytkach Podatniczka uprawia porzeczkę czarną ok 1.000 krzaków, w tym ok 600 są to młode trzyletnie rośliny. Na terenie działki posadzone są też - porzeczka czerwona, wiśnia, borówka amerykańska, orzech laskowy. Usługi świadczone przez Podatniczkę mają polegać wyłącznie na wynajmie turystom dwóch pomieszczeń mieszkalnych.

W złożonym wniosku i dołączonym oświadczeniu Podatniczka stawia pytanie: "Czy w takim przypadku mogę prowadzić gospodarstwo agroturystyczne na tych samych warunkach co rolnik czyli zwolnioną być z płacenia podatku dokonując tylko zgłoszenia w Urzędzie Gminy o prowadzeniu ww. działalności?". i wyraża własne stanowisko: "...moim zdaniem będę zwolniona z podatku dochodowego z tytułu prowadzenia gospodarstwa agroturystycznego".

W swoich pismach Podatniczka posługuje się sformułowaniem "gospodarstwo agroturystyczne". Ustawodawca nie definiuje nigdzie pojęcia "agroturystyka". Potocznie "agroturystyka" oznacza prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwa rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi. Przed podjęciem działalności obejmującej wymienione usługi (noclegi, wyżywienie) należy dokonać stosownego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Działalności w dziedzinie agroturystyki nie można zakwalifikować jako działalności rolniczej, co skutkuje obowiązkiem uiszczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże przy działalności w mniejszym rozmiarze, ustawodawca przewidział zwolnienie podatkowe.

Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Z przywołanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z przedmiotowego zwolnienia jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki:

Gospodarstwem rolnym, na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest gospodarstwo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 i 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.) gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Definiując pojęcie gospodarstwa rolnego ustawodawca określa, że stanowić może ono własność lub być w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Zgodnie z przedstawionym przez Podatniczkę stanem faktycznym Podatniczka jest właścicielką nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym w Y (działka nr 313 zakwalifikowana w wypisie z rejestru gruntów jako rolna R i budowlano rolna Br) i dzierżawi należące do rodziców gospodarstwo rolne - grunty o powierzchni 1,82 ha (1,20 ha przeliczeniowego). Z dołączonego do wniosku wypisu z rejestru gruntów wynika, że działka, na której usytuowany jest dom mieszkalny jest działką budowlano rolną stanowiącą tym samym część gospodarstwa rolnego. Tym samym uznać należy, że zarówno dzierżawione przez Podatniczkę grunty jak i nieruchomość, na której usytuowane są budynki stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu ww. ustawy o podatku rolnym.

Tym samym jako właścicielka budynku mieszkalnego położonego na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym Podatniczka może skorzystać z rozstrzygnięć zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i przy spełnieniu wszystkich zawartych w tym artykule warunków, traktować dochody uzyskane z wynajmu pokoi wypoczynkowych w liczbie nie przekraczającej 5 jako zwolnione od podatku dochodowego. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.