PD-415/58/IW/05 - Odpis aktualizacyjny jako koszt uzyskania przychodu

Czy dokonany odpis aktualizacyjny stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona tj. w październiku 2005 r.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pana............. z dnia 16 grudnia 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza, że dokonany odpis aktualizacyjny stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona tj. w październiku 2005 r.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 16 grudnia 2005 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stan faktyczny

Strona we wniosku przedstawiła następujący stan faktyczny, zapytanie oraz własne stanowisko w sprawie: "Jestem osobą fizyczną i pod nazwą P.H.U "..............................."............................................................................................., prowadzę działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej mojej działalności w okresie 2004 i 2005 r. świadczyłem usługi transportowe naszemu kontrahentowi ".............." Sp. z o.o............................., za które nie otrzymałem zapłaty. W październiku 2005 r. Sąd Rejonowy w Łomży Sąd Gospodarczy Sygn. akt VGU............ z dnia 5 października 2005 r. ogłosił upadłość tej Spółki obejmującą likwidację majątku "................." Sp. z o.o. w..........

Wystawiłem faktury dla Spółki ".............." w......... za usługi transportowe na kwotę netto 330.201,73 zł + podatek VAT w wysokości 59.544.57 zł za które nie otrzymałem zapłaty. Zaliczyłem je na podstawie art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14. poz. 176 ze zm.) do przychodów należnych.

Zapytanie

Czy odpis aktualizacyjny na tę należność mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Stanowisko podatnika

Moim zdaniem w powyższej sytuacji stosuje się następujące przepisy prawa podatkowego: Bilansowe zasady tworzenia odpisów aktualizacyjnych wartość należności określa art. 35b ustawy o rachunkowości. Zgodnie z nim wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizacyjnego min. w odniesieniu do należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości. Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizacyjnych wartości należności. Jednak kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizacyjne wartość tych należności w stosunku do których spełnione są łącznie następujące warunki:

1) podatnik dokonał odpisu aktualizacyjnego w oparciu o przesłanki wynikające z art. 35b ustawy o rachunkowości

2) wierzytelność została wcześniej zaliczona na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów należnych.

3) nieściągalność należności została uprawdopodobniona na podstawie art. 23 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym przepisem nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną min. wtedy, gdy została ogłoszona upadłość dłużnika obejmująca likwidację jego majątku.

Moim zdaniem zgodnie z ustawą o rachunkowości dana należność od Spółki ".................". kwalifikuje się. aby objąć ją odpisem aktualizującym. Nieściągalność należności została uprawdopodobniona w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ogłoszono upadłość dłużnika obejmującą likwidację jego majątku. Ponadto, wierzytelność była uprzednio zaliczona do przychodów należnych. A zatem w opisanej sytuacji wszystkie przesłanki, odnośnie możliwości zaliczenia odpisu aktualizującego do kosztów uzyskania przychodów zostały spełnione.

Według mnie dokonany odpis aktualizujący może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu. w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, czyli w miesiącu ogłoszenia upadłości dłużnika obejmującej likwidację majątku tj. w październiku 2005 r. Chcę jeszcze dodać, że dla określenia momentu zaliczenia odpisu aktualizującego do kosztów podatkowych zastosowanie będzie miał art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą."

Ocena prawna

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 21 wyżej powołanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizacyjnych, z tym, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 14 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie art. 23 ust. 3.

W świetle tego artykułu nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w szczególności, gdy:

- dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo

- zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo

-wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.

Z przepisu art. 35b ust. 1 pkt 1 z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zmianami) wynika, że "wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do należności od dłużników postawionych w stan upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 5 października 2005 r. została ogłoszona przez Sąd Rejonowy w Łomży Sąd Gospodarczy upadłość obejmująca likwidację majątku firmy dłużnika, który nie zapłacił należności w kwocie 330.201, 73 złotych za wykonane usługi transportowe świadczone przez wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Należności udokumentowane fakturami, zostały zaliczone przez wnioskodawcę do przychodów należnych z prowadzonej działalności gospodarczej. Podatnik dokonał zgłoszenia całej ww. wierzytelności w postępowaniu upadłościowym. Jednakże należy podkreślić, że na gruncie art. 35b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o rachunkowości dokonanie odpisu aktualizującego jest możliwe do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności. W sytuacji opisanej przez Podatnika kwota wierzytelności wobec dłużnika - "....................." Sp. z o.o. w................. wynosiła w dniu ogłoszenia upadłości dłużnika 330.201,73 złotych i nie była objęta gwarancją lub innym zabezpieczeniem.

Reasumując powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdził, że w opisanym przez Stronę we wniosku stanie faktycznym dotyczącym zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisu aktualizującego wartość należności jest prawidłowe.

Dodatkowo informuję, że:

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja powyższa przestanie być aktualna, jeżeli przepis prawa obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia zostanie zmieniony lub przestanie obowiązywać.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Strony; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży, w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa. W przypadku wniesienia odwołania należy dołączyć znaki opłaty skarbowej, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532). Wysokość tej opłaty określona jest w "Szczegółowym wykazie przedmiotów opłaty skarbowej, stawek oraz zwolnień" stanowiącym załącznik do tej ustawy.