PD-415/5250/GK-1/XXII-1/0 - Opłata wstępna i raty leasingowe.
Pismo z dnia 11 stycznia 2007 r. Urząd Skarbowy w Grajewie PD-415/5250/GK-1/XXII-1/0 Opłata wstępna i raty leasingowe.
"Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie zasad ogólnych przy zastosowaniu ksiąg rachunkowych. Jest Pan również zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach tej działalności zawarł Pan (...) umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest maszyna do robót budowlanych (...).
Postanowienia tej umowy przewidują, iż zobowiązany jest Pan do uiszczenia opłaty wstępnej (...) oraz kaucji w celu zabezpieczenia prawidłowego przebiegu odbioru przedmiotu leasingu oraz podpisania protokołu odbioru, nazwanej przez Pana ratą leasingowa, (...) która zostanie rozliczona przy płatności pierwszej raty leasingowej. Jest ona kilkakrotnie większa od pozostałych rat leasingowych (...).
W związku z tą umową pyta Pan, czy od miesiąca września roku podatkowego 2006 ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu opłaty leasingowe wynikające z ww. umowy, w tym także w miesiącu wrześniu 2006 opłatę wstępną (...) oraz pierwszą ratę leasingowa (...).
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, iż ponieważ maszyna do układania betonu jest związana z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan prawo zaliczać opłaty leasingowe do kosztów uzyskania przychodu od miesiąca września 2006 r.
(...) Stosownie do art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony i stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.
Natomiast z przepisu art. 23j ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że kaucji nie zalicza się do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego. Biorąc jednak pod uwagę, iż w niniejszym przypadku uiszczona kaucja - będąca co do zasady opłatą o charakterze zwrotnym - została, po podpisaniu protokołu odbioru przedmiotu leasingu, rozliczona jako pierwsza rata leasingowa, utraciła ona tym samym charakter zwrotny. (...)
Mając powyższe na uwadze (...) wydatki dotyczące poszczególnych opłat leasingowych z tytułu opłaty wstępnej i rat leasingowych - w tym pierwszej raty leasingowej - stanowią koszty uzyskania przychodów.
Stanowisko to zachowuje aktualność również po dniu 1 stycznia 2007 r., tj. po wejściu w życie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1588)".