PD-415/5/IW/05 - Różnice kursowe powstałe w związku ze zwrotem zaliczki na poczet towaru w walucie obcej a koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika w zakresie kosztów uzyskania przychodu dotyczących różnic kursowych powstałych w związku ze zwrotem przez potencjalnego dostawcę zaliczki na poczet towaru w walucie obcej.

"Spółka z o.o. "................" zwraca się w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa z wnioskiem o wyjaśnienie kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów różnic kursowych powstałych w związku ze zwrotem przez potencjalnego dostawcę zaliczki na poczet towaru w walucie obcej.

Spółka z o.o. "................" w 2004 r. dokonała wpłaty zaliczki w USD na rzecz zagranicznego dostawcy. Zakupu walut dokonano po kursie negocjowanym w banku obsługującym spółkę. Wpłaty zaliczki dokonano na podstawie faktury proforma wystawionej przez zagranicznego kontrahenta. Ustalona przez strony dostawa nie doszła do skutku, w związku z tym dostawca przekazał na rachunek walutowy Sp. z o.o. "................" wcześniej otrzymana kwotę. W związku ze zmianą kursu USD w momencie wpływu zwróconej zaliczki na rachunek spółki powstała ujemna różnica kursowa, którą zaliczono do kosztów uzyskania przychodu 2004 r. W związku z rozbieżnymi opiniami co do charakteru powstałych w ten sposób różnic kursowych napotykanymi przez nas w publikacjach prasowych prosimy o wyjaśnienie czy powstała różnica kursowa stanowi dla spółki podatkowy koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Niewątpliwie wpłata zaliczki na rzecz dostawcy będąca warunkiem sfinalizowania transakcji stanowi wydatek poniesiony przez spółkę w celu uzyskania przychodu. Naszym zdaniem sam fakt, iż spółka nie uzyskała w związku z wpłatą zaliczki towaru oferowanego przez dostawcę, a w konsekwencji nie uzyskała przychodów z jego sprzedaży nie stanowi przeszkody w zaliczeniu powstałej w wyniku dokonanej wpłaty różnicy kursowej do kosztów uzyskania przychodów. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 6 lutego 1998 r. (sygn. akt I SA/Łd 1196/96): "Brak przychodu w związku z tymi wydatkami nie wyklucza możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na to, że warunkiem takiego zaliczenia jest kryterium celowości wynikające z cytowanego art. 15 ust. 1 ustawy."

Należy podkreślić, że wspomniane różnice kursowe nie zostały również wskazane przez ustawodawcę w katalogu wydatków nie uznawanych za podatkowe koszty uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy. Natomiast bez wątpienia należy uznać powstałą różnicę kursową za różnicę zrealizowaną, a zatem nie budzi wątpliwości sam fakt poniesienia przez spółkę wydatku.

W tym stanie rzeczy zaliczenie przez spółkę w/w różnicy kursowej do podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydaje się zasadne"

informuje, że stanowisko Spółki z o.o. "................" w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu różnic kursowych powstałych w związku ze zwrotem przez potencjalnego dostawcę zaliczki na poczet towaru w walucie obcej jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego wyżej stanu faktycznego wynika, że w roku 2004 Spółka z o.o. "................" w 2004 r. dokonała wpłaty zaliczki w USD na rzecz zagranicznego dostawcy, która następnie została zwrócona ze względu na fakt, iż dostawa nie doszła do skutku.

W niniejszej sprawie bezspornie mamy, do czynienia z zaliczkami na poczet przyszłych dostaw towarów. Przekazana zaliczka na poczet dostaw towarów nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych.

Z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów

Treść cytowanego przepisu nie pozostawia wątpliwości, co do tego, że za koszty uzyskania przychodów uznane mogą zostać jedynie wydatki o charakterze definitywnym, tj. te, które nie zostały zwrócone.

Powstałe różnice kursowe związane z przekazaną zaliczką, która następnie została zwrócona w związku z faktem zawarcia umowy na dostawę towaru, która nie doszła do skutku nie stanowią kosztu uzyskania przychodów, jedynie zwiększają wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów. Zwrot wcześniej przekazanej zaliczki jest obojętny podatkowo. Zatem zwrot zaliczki nie stanowi podstawy w celu naliczenia różnic kursowych. Różnice kursowe mogą, bowiem powstać jedynie w odniesieniu do wydatków, które dla celów podatkowych stanowią koszt uzyskania przychodu.

Cytowane stanowisko, jakie zajął NSA w wyroku z dnia 6 lutego 1998 r. (sygn. akt I SA/Łd 1196/96) dotyczy zupełnie innego stanu faktycznego, a mianowicie ponoszonych przez firmę wydatków na działalność marketingową i nie może mieć zastosowania w niniejszym postępowaniu. Ponadto należy dodać, że wiąże ono w tej konkretnej sprawie, w której zostało podjęte.

Dodatkowo informuję, że:

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja powyższa przestanie być aktualna, jeżeli przepis prawa obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia zostanie zmieniony lub przestanie obowiązywać

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla Stronę; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa).

Na postanowienie niniejsze służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży, w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa. W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej, zgodnie ze "Szczegółowym wykazem przedmiotów opłaty skarbowej, stawek oraz zwolnień" stanowiącym załącznik do ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532).