PD-415-4/06 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych aportu przedsiębiorstwa do nowo powstającej spółki cywilnej.

Pytanie podatnika

Dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków spowodowanych wniesieniem aportu całego przedsiębiorstwa do nowo powstającej spółki cywilnej.

Postanowienie

Na podstawie: art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku złożonego przez: Pana...z dnia 2 lutego 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków spowodowanych wniesieniem aportu całego przedsiębiorstwa do nowo powstającej spółki cywilnej.

- Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi stwierdza, że stanowisko przedstawione przez podatnika jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Dnia 2 lutego 2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pana... w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

Ze względu, że wniosek nie zawierał stosownie do art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa wyczerpującego stanu faktycznego postanowieniem nr PD 415-4/06 z dnia 13 marca 2006 r. wezwano podatnika do przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Pismo w powyższej sprawie wpłynęło do organu podatkowego dnia 3 kwietnia 2006 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Podatnik jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą ewidencjonował zdarzenia gospodarcze przy pomocy ksiąg rachunkowych, wniósł aportem do zawartej przez siebie spółki cywilnej całe swoje przedsiębiorstwo jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego z dniem 31 grudnia 2005 r. w związku z czym sumy bilansowe na koniec roku w bilansie wyniosły "0".

Pytanie podatnika sprowadza się do potwierdzenia jego stanowiska co do korekty kosztów na dzień bilansowy w związku z wniesieniem aportem dnia 31 grudnia 2005 r. całego przedsiębiorstwa do utworzonej spółki cywilnej, co znajduje uzasadnienie w art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zajmując własne stanowisko w przedmiotowej sprawie podatnik stwierdził, że rozliczając koszty podatkowe 2005 r. zgodnie z obowiązującymi przepisami musi uwzględnić różnicę stanów zapasów pomiędzy początkiem a końcem roku a potwierdzeniem jego stanowiska jest art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z zm.) udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadził działalność gospodarczą w 2005 r. jako osoba fizyczna. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonował przy pomocy ksiąg rachunkowych. Dnia 20 grudnia 2005 r. podatnik zawarł umowę spółki cywilnej wnosząc wkład pieniężny w wysokości 1.000 złotych a dnia 31 grudnia 2005 r. sporządził aneks do umowy spółki określając, że do spółki wnosi również wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa jako zespołu składników materialnych i niematerialnych wg stanu na 31 grudnia 2005 r. w wartości rynkowej 489.124 złote. Przedstawiając własne stanowisko podatnik wskazał, że rozliczając koszty podatkowe 2005 r. zgodnie z obowiązującymi przepisami musi uwzględnić różnice stanów zapasów pomiędzy początkiem a końcem roku.

W myśl postanowień zawartych w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów,(surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w powyższym zawiadomieniu.

Natomiast z woli ustawodawcy nie ustala się dochodu na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli:

- w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy

- nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży

- osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem

- nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Istotnym jest więc, że wnosząca przedsiębiorstwo osoba fizyczna nie zaprzestanie eksploatacji źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalności gospodarcza. Zmianie ulegnie tu jedynie forma prawna takiej działalności (z działalności prowadzonej indywidualnie na działalność prowadzoną w formie spółki cywilnej). Oznacza to, iż nie wystąpi obowiązek ustalania tzw. dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym. Aport niepieniężny wnoszony do spółki nieposiadającej osobowości prawnej (a taką jest spółka cywilna) nie powoduje powstania u wnoszącego żadnego przychodu (w przeciwieństwie do wnoszenia aportów do spółek posiadających osobowość prawną).

Podatnik dokonując rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. z prowadzonej działalności gospodarczej na własne imię ustala dochód z działalności gospodarczej uwzględniając różnicę (dodatnią lub ujemną) pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego, co zgodne jest ze stanowiskiem podatnika zaprezentowanym w złożonym wniosku z dnia 2 lutego 2006 r.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z zm.) "Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta (....)". Stosownie natomiast do postanowienia art. 14b § 2 interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tucholi w terminie 7-dniu dnia od daty jego doręczenia. Zażalenie zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ww. ustawy powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres zażalenia będącego przedmiotem zażalenia.