PD/415-37/04 - Diety i inne świadczenia wypłacane członkowi rady nadzorczej w związku z dojazdem na posiedzenia - zwolnienie od podatku dochodowego

Pytanie podatnika

1. Czy diety i inne należności za czas podróży (koszty przejazdu własnymi samochodami) członków rady nadzorczej K. S.A. na posiedzenia rady są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?

2. Czy wynagrodzenie członków rady nadzorczej z tytułu uczestnictwa w pracach rady podlega opodatkowaniu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 4 maja 2004 r., uzupełnione o opłatę skarbową w dniu 11 maja 2004 r., udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym:

Zapytanie dotyczy stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b w związku z art. 21 ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn, zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., a mianowicie:

- czy diety i inne należności za czas podróży (koszty przejazdu własnymi samochodami) członków rady nadzorczej K. S.A. na posiedzenia rady są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych,

- czy wynagrodzenie członków rady nadzorczej z tytułu uczestnictwa w pracach rady podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż z tytułu uczestnictwa w pracach rady nadzorczej spółki jej członkowie otrzymują wynagrodzenie. Spółka wypłaca też członkom rady nadzorczej niebędących pracownikami diety i zwrot kosztów podróży (przejazd własnymi samochodami) za posiedzenia rady nadzorczej.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z póżn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywania osobiście. W świetle art. 13 pkt 7 przychody otrzymywane przez osoby należące do składu rad nadzorczych stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z przepisem z art. 41 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, którzy dokonują wypłaty należności osobom z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7 są obowiązani pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.

Koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 - zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ww. ustawy ustala się w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 i wynoszą one w 2004 r. 102 zł 25 gr miesięcznie. Roczne koszty uzyskania przychodu z powyższego tytułu nie mogą być wyższe niż 1.227 zł a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9 uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840 zł 77 gr.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (...). Regulacje w tym zakresie zawierają dwa rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r.:

- w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1990),

- w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej ma zastosowanie, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

- w celu osiągnięcia przychodów lub

- w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub

- przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane lub

- przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

W treści pkt 16b używane jest pojęcie "podróż" (bez określenia "służbowa"), wobec czego należy uznać, że w 2004 r. kwoty diet i innych świadczeń wypłacanych członkowi rady nadzorczej w związku z dojazdem do siedziby osoby prawnej, w celu wzięcia udziału w posiedzeniu rady, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.