PD/415-24/07 - Wydatki na rehabilitację, gdy orzeczono niepełnosprawność w trakcie roku.

"(...) posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności (...) w którym orzeczono:

W związku z powyższym uważa Pani, że od dnia 28.09.2006 r. może korzystać z odliczenia wydatków poniesionych na zakup lekarstw oraz na opłacenie przewodnika osoby niewidomej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta (...) stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. (t.j. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, oraz art. 30a -30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot: wydatków na cele rehabilitacyjne (do których zalicza się wydatki na opłacanie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa (...) w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym (...) - 2.280,00 zł.) oraz wydatków związanych z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, (zmiana art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP od 1 stycznia 2007 r. nie ma zastosowania w opisywanym zagadnieniu; z kolei art. 26 ust. 7a-7h nie uległ zmianie i ma zastosowanie również w 2007 r. - uwaga red.)

Natomiast na podstawie art. 26 ust. 7f pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów orzeczono znaczny stopień niepełnosprawności.

Z kolei za wydatki rehabilitacyjne podlegające odliczeniu, zgodnie z treścią art. 26 ust. 7a pkt 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się m.in. wydatki poniesione na leki w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100,00 zł., jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo).

Wysokość wydatków na zakup leków w myśl art. 26 ust. 7c cyt. ustawy ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, tj. faktur wystawionych przez aptekę na nazwisko osoby niepełnosprawnej.

Ponadto stosownie do zapisu art. 26 ust. 7b (...) wydatki na cele rehabilitacyjne, w tym wydatki na zakup leków, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Skorzystanie przez Panią z ulgi rehabilitacyjnej z tytułu opłacenia przewodników osób niewidomych nie wymaga dokumentowania ich wysokości w formie rachunków, faktur czy umów.

Analiza ww. przepisów pozwala stwierdzić, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym ma Pani prawo odliczać od dochodu wydatki na leki, ale dopiero od momentu ustalenia stopnia niepełnosprawności tj. od 28.09.2006 r. Natomiast przysługuje Pani odliczenie od dochodu za rok 2006 pełnej kwoty 2.280,00 zł. z tytułu opłacenia przewodników osób niewidomych I grupy inwalidztwa. (...)"