PD/415-22/PIA/06 - Czy podatnik uzyskujący w 2006 r. przychody z tytułu prowadzenia wspólnie z żoną działów specjalnych produkcji rolnej, ma obowiązek prowadzić w 2007 r. księgi rachunkowe?

Wnioskodawca w 2006 r. uzyskuje przychody z tytułu prowadzenia wspólnie z żoną działów specjalnych produkcji rolnej. Dochód z tego źródła ustalany jest na podstawie danych wynikających z prowadzonej jednej księgi handlowej. Wnioskodawca ocenia, iż na koniec r. przychody z działów specjalnych produkcji rolnej przekroczą kwotę 3.196.800 zł, (równowartość kwoty 800.000 euro w przeliczeniu na złote wg kursu średniego NBP na dzień 30 września 2006 r.), ale nie przekroczą dwukrotności tej kwoty, tj. 6.373.600 zł.

Wątpliwość wnioskodawcy dotyczy obowiązku zaprowadzenia ksiąg rachunkowych dla działów specjalnych produkcji rolnej, a mianowicie czy obowiązek ich zaprowadzenia powstaje, gdy łączna kwota przychodów uzyskanych z działów specjalnych produkcji rolnej przez małżonków przekroczy 800.000 euro (tj. 6.373.600 zł), czy też obowiązek ten powstaje, gdy obrót liczony oddzielnie dla każdego z małżonków przekroczy 800.000 euro (tj. 3.196.800 zł).

Zdaniem wnioskodawcy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości przepisy tejże ustawy stosuje się do osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wynosiły co najmniej równowartość w walucie polskiej 800.000 euro. W przedmiotowej sprawie działy specjalne produkcji rolnej prowadzą dwie osoby fizyczne (wnioskodawca i jego żona), pomiędzy którymi istnieje małżeńska wspólność ustawowa, nie zawiązano zaś żadnej umowy spółki. W związku z powyższym wnioskodawca uważa, że jeżeli łączny przychód osiągnięty w 2006 r. z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej ustalony na podstawie prowadzonej księgi rachunkowej przekroczy kwotę 3.196.800 zł, a nie przekroczy kwoty 6.373.600 zł, wówczas w 2007 r. nie ma obowiązku prowadzenia księgi rachunkowej.

Po rozpatrzeniu powyższego stanu faktycznego stwierdzono, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm), działy specjalne produkcji rolnej są odrębnym źródłem przychodów. Zasadę ustalania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej określa natomiast art. 24 ust. 4 cytowanej ustawy. Stosownie do treści tego przepisu dochód z działów specjalnych może być ustalony w dwojaki sposób:

Artykuł 15 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, iż przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem r. podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu r.

Powyższy przepis ma zastosowanie do osób rozliczających się za pomocą podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź księgi rachunkowej, gdyż zgodnie z art. 24a ust. 1 oraz ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy obowiązek prowadzenia ksiąg dotyczy również osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg. Natomiast przepis art. 24a ust. 4 ww. ustawy mówi, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14 tej ustawy, za poprzedni rok podatkowy wynosiły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w EURO w przepisach o rachunkowości. A zatem dla osób prowadzących działy specjalne produkcji rolnej istnieje obowiązek stosowania przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.) wówczas, gdy podatnik będący osobą fizyczną, spółką cywilną osób fizycznych, spółką jawną osób fizycznych oraz spółką partnerską osiągnie przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wynoszące co najmniej równowartość w walucie polskiej 800.000 euro. Natomiast w sytuacji wspólnego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej przez małżonków, graniczna kwota przychodu, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, tj. 800.000 euro, dotyczy łącznie obojga małżonków.

Tak więc w sytuacji, gdy łączne przychody uzyskane przez małżonków w 2006 r. przekroczą kwotę 3.196.800 zł (tj. równowartość 800.000 euro w przeliczeniu na złote wg kursu średniego NBP na dzień 30 września 2006 r.), to w 2007 r. wnioskodawca obowiązany jest prowadzić księgi rachunkowe.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościanie uznał wyrażone we wniosku stanowisko za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.