PD-415/2/04 - Naliczanie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tzw. diet za posiedzenia, wypłacanych społecznym członkom rady nadzorczej i zarządu spółdzielni

Pytanie podatnika

W jaki sposób naliczać zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne od diet społecznych członków rady nadzorczej i zarządu spółdzielni w roku 2004?

Na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 23 stycznia 2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym w narodowym Funduszu Zdrowia (Dz. U. Nr 45, poz. 391) ubezpieczeniu zdrowotnemu podlegają członkowie rad nadzorczych, natomiast nie są tam wymienieni członkowie zarządów co należy rozumieć jako nie podlegające przepisom tej ustawy. Naszym zdaniem, przy diecie członka rady nadzorczej w wys. 140 zł składka na ubezp. zdrowotne będzie wyższa od podatku więc zaliczka nie wystąpi. Przy diecie członka zarządu w wys. 125 zł zaliczka na podatek wyniesie 4,32 zł.

Uzyskiwane przychody członków rady nadzorczej, pełniących funkcje na podstawie aktu powołania, kwalifikowane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) tj. do przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Powyższy przepis ma również zastosowanie do należności nazwanych w przedstawionym pytaniu - dietami, za udział w posiedzeniu rady nadzorczej. Do opodatkowania należności wypłacanych członkom rady nadzorczej, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7 ustawy, zastosowanie znajduje art. 41 ust. 1 ustawy. Z jego brzmienia obowiązującego w 2004 r. wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 7, są obowiązani, jako płatnicy, pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wys. 19% należności, pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 5. Zaliczkę obliczoną w powyższy sposób, stosownie do art. 41 ust. 1a pomniejsza się o kwotę składki na ubezp. zdrowotne, pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym w narodowym Funduszu Zdrowia.

Jednocześnie informujemy, że przychód osób należących do składu rad nadzorczych nie stanowi podstawy do wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Ponadto informujemy, że jeżeli członek zarządu pełni swoje funkcje wyłącznie na podstawie powołania, to od wynagrodzenia (diety) jakie otrzymuje, nie powinny być naliczane składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.