PD/415-124/06/R1 - Zaliczenie w koszty eksploatacji samochodu zapłaconego ubezpieczenia OC i AC.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12 lipca 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Po analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z wniosku wynika, że poniosła Pani wydatki związane z zapłatą ubezpieczenia OC i AC prywatnego samochodu osobowego, rozliczanego na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu.

We wniosku zwróciła się Pani z zapytaniem czy zapłacone ubezpieczenia OC i AC można zaliczyć "w poniesione koszty eksploatacji pojazdu samochodowego" do ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Jak wynika z powyższego przepisy ww. ustawy ograniczają możliwość zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych, które nie stanowią składnika majątku firmy. W tym przypadku w koszty uzyskania przychodów można wpisać wydatki tylko do wysokości kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu. Wydatki związane z używaniem samochodów osobowych wlicza się w koszty w ramach ww. limitu, jednak aby dany wydatek poniesiony w związku z bieżącą eksploatacją pojazdu, czy też na ubezpieczenie samochodu, tj. AC i OC można uznać za koszt uzyskania przychodu, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tym wydatkiem a osiągniętym przychodem, co wynika z powołanego na wstępie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że limit, o którym mowa powyżej jest wspólny dla wszystkich wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych. Dotyczy on również wydatków związanych z ubezpieczeniem komunikacyjnym tych pojazdów (OC, AC), które w przypadku samochodów o wartości przekraczającej 20.000 euro podlegają dodatkowemu limitowaniu. Oznacza to, że przed ujęciem wydatku na ubezpieczenie samochodu osobowego w ewidencji przebiegu pojazdu konieczne jest zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ogranicza on możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych na ubezpieczenie pojazdu. Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, to wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu osobowego od tej części jego wartości, która przekracza równowartość 20.000 euro. Jednocześnie nadmienia się, iż na udokumentowanie wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem, samochodu niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych niezbędne jest posiadanie oryginalnych dowodów ich poniesienia, tj. faktur, rachunków oraz innych dowodów dokumentujących ich poniesienie.

Zatem wydatek poniesiony na ubezpieczenie samochodu (AC, OC) będzie podlegał zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu, po uprzednim wpisaniu go do miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków, pod warunkiem, że kwota wynikająca z miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków nie przewyższy kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu.

W związku z tym, stanowisko Pani w tej kwestii zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:

Na powyższe postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej).