PD/415-11/2007. - Czy małym podatnikiem jest podatnik podatku dochodowego, czyli wspólnik, czy spółka, a w związku z tym - czy z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego do wysokości 50.000 euro mogą korzystać wspólnicy, czy spółka?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Staszowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 i art. 7 ustawy z dnia 16 listopada z zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu złożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny

postanawia

nie uznać stanowiska strony za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

prowadzi Pan działalność gospodarczą jako współwłaściciel 2-osobowej spółki cywilnej. Udział Pana w przychodach i kosztach spółki wynosi 50%. Przychód Spółki ze sprzedaży (wraz z podatkiem VAT) w 2006 roku wyniósł 3.209.904,04 zł. Udział przypadający na Pana jako wspólnika stanowi 50% tj. 1.604.952,02 zł. W 2007 r. Spółka dokonała zakupu środków trwałych i wspólnicy chcą skorzystać z jednorazowych odpisów amortyzacyjnych jako mali podatnicy tj. każdy ze wspólników po 50.000 euro.

Wątpliwość Pana budzi kwestia

Czy małym podatnikiem jest podatnik podatku dochodowego czyli wspólnik, czy spółka, a w związku z tym czy z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego do wysokości 50.000 euro mogą korzystać wspólnicy, czy spółka.

Jednoczenie wyraża Pan pogląd iż:

Obaj wspólnicy spółki cywilnej posiadają status małego podatnika i każdy wspólnik z osobna może korzystać z jednorazowych odpisów amortyzacyjnych do wysokości 50.000 euro.

Naczelnik tut. Urzędu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz opinii Pana nie podziela stanowiska w powyższej sprawie.

Zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuję się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. (Po przeliczeniu wg średniego kursu euro NBP z dnia 2 października 2006 r. w wysokości 3,9745 - jest to kwota 3.180.000 zł.).

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

W celu ustalenia, do kogo odnosi się limit kwoty jednorazowej amortyzacji (50.000 euro) należy wziąć pod uwagę następujące kryteria:

W myśl art. 24a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych księgę przychodów i rozchodów albo księgi rachunkowe obowiązane są prowadzić osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych i spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą. Muszą one też uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych (zgodnie z art. 22a-22o wyżej cytowanej ustawy).

Ponieważ zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, to w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej osób fizycznych, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych należy wiązać ze spółką.

W związku z powyższym zarówno limit łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych w wysokości 50.000 euro, określony w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i limit wartości przychodu (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w wysokości 800.000 euro, określony w art. 5a pkt 20 ww. ustawy odnoszą się do spółki, a nie do poszczególnych jej wspólników.

Z treści zapytania wynika, że Spółka w roku 2006 osiągnęła przychód ze sprzedaży w kwocie 3.209.904,04 zł. a więc przekroczyła limit o którym mowa w ww. art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. limit 3.180.000 zł. (800.000 euro). Przekroczenie tego limitu powoduje nie uznanie Spółki za "małego podatnika" a więc odpis z tytułu jednorazowej amortyzacji nie przysługuje.