PD/415-11-2/MM/05 - Koszty uzyskania przychodu w przypadku cesji praw z umowy leasingu i zapłaty dotychczasowemu leasingobiorcy równowartości wpłaconych przez niego rat

Pytanie podatnika

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty dotyczącej zbycia praw do umów leasingowych a stanowiące równowartość rat leasingowych poniesionych przez dotychczasowego leasingobiorcę?

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 21 stycznia 2005 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 17 lutego 2005 r.) w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty dotyczącej zbycia praw do umów leasingowych a stanowiącej równowartość rat leasingowych poniesionych przez dotychczasowego leasingobiorcę jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 21 stycznia 2005 r. Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie ujęcia po stronie kosztów kwoty poniesionej przez Spółkę jako koszt nabycia praw do umów leasingu stanowiących równowartość zapłaconych rat leasingowych dotyczących pojazdów użytkowanych przez Spółkę Cywilną X a przejętych przez Spółkę z o.o. w drodze aneksów do umów leasingowych.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka Cywilna zawarła w 2002 r. umowy leasingu operacyjnego dwóch samochodów marki Ford Mondeo. Do dnia 1 stycznia 2004 r. raty z tytułu tych umów były ponoszone przez Spółkę Cywilną i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów spółki cywilnej.

W 2003 r. powstała Spółka z o.o., która prowadzi obecnie działalność spółki cywilnej.

W lutym 2004 r. spółka cywilna w drodze aneksu do umów leasingu przeniosła prawa wynikające z tych umów na Spółkę z o.o.

W marcu 2004 r. Spółkę z o.o. w drodze umowy zobowiązała się zwrócić spółce cywilnej zapłacone przez tę spółkę raty leasingowe do dnia 30 listopada 2003 r.

W październiku 2004 r. spółka cywilna wystawiła fakturę VAT w związku ze zbyciem praw do umowy leasingu na rzecz Spółkę z o.o., na częściowy zwrot zapłaconych do 31 grudnia 2003 r. rat leasingowych.

Wątpliwości Spółki dotyczą zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - zwanej dalej "ustawą". Zdaniem Spółki poniesiony wydatek w związku z nabyciem praw do umowy leasingu stanowiący rekompensatę za dotychczas poniesione koszty związane z prawem do korzystania z pojazdów stanowiących przedmiot umowy leasingowej w postaci rat stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż zgodnie z art. 15 ust. 1. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Zawarta umowa leasingowa przez spółkę cywilną dotyczyła odpłatnego używania i pobierania pożytków samochodów marki Ford Mondeo, tak więc ponoszone przez nią wydatki z tytułu umów leasingu pozostawały w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi przychodami i do czasu korzystania z przedmiotów umów stanowiły koszty uzyskania przychodów dla spółki cywilnej. Sporządzone aneksy do umów leasingowych przenosiły prawo do odpłatnego użytkowania i pobierania pożytków na Spółkę. W takim przypadku wpłata kolejnych rat leasingowych jako kontynuacja stanowić będzie koszt uzyskania przychodów dla spółki z zastrzeżeniem regulacji zawartych w art. 17a - 17l ustawy. Natomiast wypłata rekompensaty jako zwrotu dotychczasowych zapłaconych rat leasingowych nie pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi przychodami i nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów Jednostki w 2004 r.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.