PD-3/423-20/07 - Zasady rozliczenia zwiększenia przychodu z tytułu korekty deklaracji VAT dokonanej w 2007 r., dotyczącej okresów wcześniejszych.

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stwierdza, że stanowisko Spółki w sprawie czy zwiększenie przychodu z tytułu korekty deklaracji VAT dokonanej w 2007 r., ale dotyczącej lat wcześniejszych należy ująć do przychodów 2007 r., czy dokonać korekt za lata których opłaty dotyczyły oraz czy przychód z tytułu opłat za dostawę wody Spółka prawidłowo zalicza jako usługę o charakterze ciągłym na koniec okresu rozliczeniowego, tj. w ostatnim dniu każdego kwartału kalendarzowego - jest prawidłowe.

Spółka pismem z dnia 26 czerwca 2007 r. (wpływ do tut. Urzędu 29 czerwca 2007 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2007 r. (wpływ 16 sierpnia 2007 r.) zwróciła się z zapytaniem:

Zdaniem wnioskodawcy należy dokonać korekty deklaracji CIT-8 za poszczególne lata i ująć jako zwiększenie dochodów przeznaczonych na działalność statutową Spółki. Natomiast w kwestii ustalenia daty powstania przychodu bezsprzecznie są to usługi świadczone nieprzerwanie dla których ustalono okres rozliczeniowy jako kwartał, zatem obowiązek podatkowy z tytułu dostawy wody powstaje z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego przyjętego przez Spółkę, czyli ostatnim dniem kwartału.

Ad. 1) Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Stosownie do § 2 tego przepisu skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. W przedstawionym stanie faktycznym w podatku dochodowym od osób prawnych po skorygowaniu fakturami korygującymi należnego podatku VAT, skorygowaniu podlega odpowiedni okres rozliczeniowy, którego korekty dotyczą czyli należy sporządzić korekty deklaracji CIT-8 za lata, których dotyczą i ująć jako zwiększenie dochodów przeznaczonych na cele statutowe.

Ad. 2) Od 1 stycznia 2007 r. zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze. W przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych nie ma znaczenia data wystawienia faktury, ani data uregulowania należności przez kontrahenta. Tak więc, jeżeli strony ustaliły, że usługa będzie rozliczana za okresy kwartalne, to przychód powstanie w ostatnim dniu kwartału.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja me jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.