PD-3/41170-53/07/B - Czy cena uzyskana ze sprzedaży świadectw pochodzenia energii elektrycznej stanowi przychód z kapitałów pieniężnych czy przychód z działalności gospodarczej?

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. z późn. zm.) w związku z odwołaniem z dnia 16 sierpnia 2007 r., (wniesionym osobiście w dniu 16 sierpnia 2007 r.) od decyzji Dyrektora Izby Skarbowej Nr PD-3/41170-45/07/L z dnia 1 sierpnia 2007 r. (doręczonej w dniu 3 sierpnia 2007 r.) zmieniającej z urzędu postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie Nr PO1/423-117/06/10349 z dnia 5 lutego 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych utrzymuje w mocy decyzję Dyrektora Izby Skarbowej Nr PD-3/41170-45/07/L z dnia 1 sierpnia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie pismem z dnia 14 listopada 2006 r. do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek (uzupełniony pismem z dnia 6 grudnia 2006 r.) Domu Maklerskiego,.. SA o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania prawa podatkowego. Złożone zapytanie dotyczyło rozstrzygnięcia, czy cena uzyskana ze sprzedaży świadectw pochodzenia energii eklektycznej stanowi dla osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą przychód z kapitałów pieniężnych, czy jest dla niej przychodem z działalności gospodarczej oraz czy na domach maklerskich, które w sytuacji zawierania transakcji dotyczących ww. świadectw na giełdzie towarowej są ich nabywcą, spoczywa obowiązek wystawiania rocznych informacji podsumowujących transakcje zawarte przez osobę fizyczną na giełdzie towarowej.

Zdaniem Wnioskodawcy nie będą ciążyły na nim dodatkowe obowiązki informacyjne poza obowiązkiem wystawienia faktury, ponieważ cena którą wypłaca klientowi będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą stanowi dla klienta przychód z działalności gospodarczej, nie zaś przychód z kapitałów pieniężnych, dla którego ustawodawca przewidział szczególne obowiązki informacyjne.

W dniu 5 lutego 2007 r. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego wydał w trybie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, postanowienie Nr PO1/423-117/06/10349, w którym uznał, iż stanowisko Domu Maklerskiego,.. SA przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Na to postanowienie nie zostało wniesione zażalenie, a zatem stało się ono ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym stwierdził, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym postanowieniu jest nieprawidłowe i decyzją Nr PD-3/41170-45/07/L z dnia 1 sierpnia 2007 r. zmienił z urzędu postanowienie organu I instancji. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie sprzedaż świadectw pochodzenia energii eklektycznej stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany 19 %-ym podatkiem dochodowym.

Na przedmiotową decyzję w dniu 16 sierpnia 2007 r. bezpośrednio do tut. Izby zostało wniesione odwołanie, w którym Dom Maklerski,.. SA zarzucił naruszenie prawa materialnego tj. art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Jednocześnie Dom Maklerski,.. SA w złożonym odwołaniu wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji Dyrektora tut. Izby Nr PD-3/41170-45/07/L z dnia 1 sierpnia 2007 r. i uznanie postanowienia wydanego przez Naczelnika MUS Nr PO1/423-117/06/10349 z dnia 5 lutego 2007 r. za zgodne z prawem.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie po ponownym przeanalizowaniu akt sprawy i zapoznaniu się z argumentami zawartymi w odwołaniu, nie znajduje podstaw do uchylenia decyzji Nr PD-3/41170-45/07/L z dnia 1 sierpnia 2007 r.

Jak wynika ze złożonego wniosku Dom Maklerski,... SA działa na,.. SA pośrednicząc w obrocie świadectwami pochodzenia energii elektrycznej. Transakcje zawierane na giełdzie są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez Dom Maklerski,.. SA jako pośrednika uczestniczącego w transakcjach pomiędzy,.. SA, a klientami.

W myśl art. 9e ust. 6 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 z późn. zm.), prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. Nr 103, poz. 1099 z późn. zm.).

Przyznanie świadectwa pochodzenia wywołuje skutek w postaci możliwości swobodnego nim obrotu. Świadectwo pochodzenia stanowi potwierdzenie ilości wyprodukowanej energii i obrót nim nie ma już związku z przychodami uzyskanymi z produkcji energii. W związku z powyższym prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia należy uznać za instrumenty finansowe niebędące papierami wartościowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Zatem przychody uzyskane ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii stanowią przychody z kapitałów pieniężnych. Podatek dochodowy z tego źródła przychodów wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ww. ustawy). Opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych a wydatkami poniesionymi na nabycie pochodnych instrumentów finansowych, co oznacza, że za koszty uzyskania tych przychodów nie można uznać aktualnej ceny tych świadectw na,...

Odnosząc się do kwestii regulacji, zawartej w art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, iż przepis ten, jak wynika z jego literalnego brzmienia, ma zastosowanie do sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest obrót papierami wartościowymi, udziałami oraz instrumentami finansowymi. W konsekwencji przepis art. 30b ust. 4 ww. ustawy nie ma zastosowania do dochodów osiąganych przez podatnika ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii, gdyż przedmiotem działalności gospodarczej podmiotu uzyskującego świadectwo pochodzenia jest wytwarzanie energii, a nie obrót instrumentami finansowymi.

W złożonym odwołaniu Dom Maklerski,.. SA zarzuca naruszenie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zaznacza się, iż zmiana z urzędu postanowienia Naczelnika MUS Nr PO1/423-117/06/10349 z dnia 5 lutego 2007 r. dotyczyła interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a nie w zakresie podatku dochodowego osób prawnych. Wobec tego Dyrektor tut. Izby uznaje ten zarzut za bezzasadny.

W związku z powyższym, Dyrektor tut. Izby potwierdza swoje stanowisko w przedmiotowej sprawie wyrażone w decyzji Nr PD-3/41170-45/07/L z dnia 1 sierpnia 2007 r.

Zaznacza się, że Minister Finansów w celu ujednolicenia przepisów prawa powyższe stanowisko zajął w piśmie Nr DD/PB2/RB-033-0200-1464/06 z dnia 23 maja 2006 r.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak na wstępie.

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku postępowania.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie - ul. Rakowicka 10, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od daty jej doręczenia. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.