PD-3/41170-46/06/MP - Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych zapomogi; sposób dokumentowania zdarzenia losowego

Pytanie podatnika

Czy przyznana zapomoga losowa korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 26 updof i jak należy udokumentować zdarzenie losowe?

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.VIII.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 14.06.2006 r. (data stempla poczt. 16.06.2006 r.) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta z dnia 29.05.2006 r. nr PD3/415-50/2006 (odebranego w dniu 12.06.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych odmawia zmiany postanowienia organu pierwszej instancji, ponieważ zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie.

Uzasadnienie

W dniu 04.04.2006 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji - zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej - w sprawie zwolnienia z opodatkowania - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przyznanej zapomogi losowej w związku z umyślnym podpaleniem drzwi wejściowych.

W dniu 29.05.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.VIII.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) wydał postanowienie stwierdzające, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe pod warunkiem należytego udokumentowania przedmiotowego zdarzenia.

Na powyższe postanowienie wniosła Pani zażalenie uzasadniając, że jest ono niejasne dla Pani pracodawcy.

Dyrektor Izby Skarbowej po przeanalizowaniu akt sprawy stwierdza co następuje:

Wniosek o pisemną interpretację złożony w dniu 04.04.2006 r. dotyczył zwolnienia z opodatkowania wypłaconej zapomogi losowej jako zdarzenia losowego dlatego też Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w wydanym postanowieniu uwzględniającym stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdził, że Pani stanowisko jest prawidłowe.

W zażaleniu nie sformułowała Pani jednoznacznie zarzutów i dowodów przeciw kwestionowanemu postanowieniu poprzez wskazanie naruszenia przepisów, a jedynie wnioskuje Pani o uzupełnienie uzasadnienia postanowienia jako mało czytelnego. Ponadto zażalenie porusza kolejne kwestie odnośnie stanu faktycznego nieznane wcześniej Naczelnikowi Urzędu, które w świetle obowiązujących przepisów prawnych winny być przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Wnioskiem z dnia 04.04.2006 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychylając się do Pani prośby z dnia 07.12.2005 r. Rektorska Komisja d/s Zapomóg przy..... w K. przyznała Pani zapomogę losową w wysokości 700 zł w związku z podpaleniem drzwi wejściowych, progu i wycieraczki. Z pisma.... w K. z dnia 31.03.2006 r. wynika, że do wniosku o przyznanie zapomogi dołączyła Pani ksero faktury VAT z dnia 21.05.2004 r. za wymianę drzwi Gerda w wysokości 1.598,51 zł i ksero pisma z dnia 17.11.2005 r. skierowane do... Komisariatu Policji w K. wraz z potwierdzeniem nadania przesyłki poleconej w którym jako adresat wskazana była Poczta Polska. Nie przedłożyła Pani protokołu sporządzonego przez Policję potwierdzającego umyślne podpalenie i powstałą stratę w mieniu. Płatnik tj...... w K. uznał, że Pani niewystarczająco udokumentowała zdarzenie oraz wysokość poniesionej szkody i pobrał Pani podatek od zapomogi wypłaconej w dniu 06.02.2006 r. Dopiero po wypłacie przedmiotowej zapomogi doręczyła Pani odpis postanowienia wystawiony przez Prokuraturę Rejonową... z dnia 27.02.2006 r. w sprawie umyślnego uszkodzenia drzwi wejściowych do mieszkania w dniu...2005 r. i powstania straty w mieniu w wysokości 1.600 zł oraz o umorzeniu dochodzenia z powodu niewykrycia sprawcy przestępstwa i wpisaniu sprawy do rejestru przestępstw w dniu 10.06.2005 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł z zastrzeżeniem pkt 40 i 79.

Zarówno powołany wyżej przepis jak również inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "zdarzenie losowe". W orzecznictwie podatkowym zasadą jest, że w sytuacji, gdy w prawie podatkowym termin użyty w przepisach nie jest bliżej określony to wykładnia takiego pojęcia winna odbywać przy zastosowaniu wykładni językowej lub zgodnie ze znaczeniem jakie ma ono w języku potocznym.

Mając powyższe na uwadze, pod pojęciem "indywidualnego zdarzenia losowego" można rozumieć wszelkie nagłe, niespodziewane, pojedyncze zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć, a które są niezależne od człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności jak np. kradzieże, włamania, zniszczenie domu lub mieszkania spowodowane zalaniem wodą lub pożarem, nieszczęśliwe wypadki powodujące uszczerbek na zdrowiu itp.

Zapomoga cechuje się tym, że jest to świadczenie jednorazowe, mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z przyczyn losowych znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Podstawą do zwolnienia z podatku jest otrzymanie zapomogi na skutek wystąpienia zdarzenia, które ustawodawca wymienił w przytoczonym przepisie. Nie ulega wątpliwości, że podpalenie drzwi wejściowych należy do zdarzeń losowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt zaistnienia tego zdarzenia, udokumentowany stosownym zgłoszeniem do organów ścigania, stanowi postawę do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym z tytułu przyznanej zapomogi do kwoty 2.280 zł, bez względu na źródło jej finansowania.

W przypadku braku należytego udokumentowania zdarzenia zapomoga stanowi przychód ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu wraz z innymi dochodami ze stosunku pracy na zasadach określonych w art. 12 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Ponieważ nie udokumentowała Pani należycie zdarzenia losowego wobec czego płatnik postąpił prawidłowo pobierając podatek dochodowy od wypłaconej Pani zapomogi. Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza, że postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku postępowania.

Od decyzji służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 30 dni od daty doręczenia decyzji. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.