PD-3/4117/i-30/05/G - Opodatkowanie dodatkowego wynagrodzenia członków zarządu spółki w postaci udziału w zysku rocznym

Pytanie podatnika

Czy dodatkowe wynagrodzenie członków zarządu spółki w postaci udziału w zysku rocznym spółki należy opodatkować w formie ryczałtu czy też na zasadach ogólnych?

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z zażaleniem wniesionym za pośrednictwem poczty w dniu 17.06.2005 roku (data wpływu 20.06.2005) na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 08.06.2005 roku Nr PD1/423-40/05/40114 w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia uznając, iż zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie.

Uzasadnienie

W przedmiotowej sprawie Spółka zwróciła się do Małopolskiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem z dnia 8 marca 2005 roku, o zajęcie stanowiska w sprawie opodatkowania otrzymanych przez członków Zarządu wynagrodzeń z tytułu udziału w zysku rocznym Spółki.

Według przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego sprawy, członkowie Zarządu otrzymali na podstawie Uchwały nr 1 Rady Nadzorczej Spółki Akcyjnej z dnia 1 marca 2005 r. dodatkowe wynagrodzenie w postaci udziału w zysku rocznym Spółki za rok 2004. Zdaniem Spółki przedmiotowe należności należy traktować jako przychód z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, które podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm).

Organ podatkowy I instancji, po rozpatrzeniu pisma wydał postanowienie, w którym stwierdził, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Na powyższe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Spółka wniosła zażalenie, w którym zarzuca, iż w przedmiotowej sprawie zachodzą przesłanki do uwzględnienia zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po przeanalizowaniu akt sprawy wyjaśnia, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Natomiast art. 30a ust. 1 pkt 4 tejże ustawy stanowi, iż od w/w przychodów pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 347 ustawy z dnia 15.09.2005 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) dochód akcjonariusza stanowi przychód z tytułu udziału w zysku spółki akcyjnej, tzw. dywidenda. Jest to podstawowe prawo wspólnika spółki i dochód z tego tytułu podlega wyżej cyt. przepisom podatkowym. Natomiast pod pojęciem inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych należy rozumieć przychody zarówno z tytułu przeznaczenia części zysku netto osoby prawnej na podwyższenie kapitału akcyjnego lub zakładowego jak i z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki, a także inne przychody sfinansowane z zysku netto osoby prawnej, które mają swoje źródło w samym fakcie bycia podatnika właścicielem akcji w tej osobie prawnej. A zatem dochody podatników z tego tytułu również stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym według zasad określonych dla opodatkowania dywidend.

Z kolei z przychodami z działalności wykonywanej osobiście, tj. art. 13 pkt 7 updof, mamy do czynienia wtedy, gdy wynagrodzenie członka zarządu jest bezpośrednio związane z pełnieniem tej funkcji, a nie z posiadanymi akcjami spółki. W tej sytuacji zastosowanie ma art. 41 updof, tak więc wypłaty te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ze zgromadzonego materiału dowodowego w sprawie wynika, iż Spółka na podstawie Uchwały nr 1 Rady Nadzorczej Spółki Akcyjnej z dnia 1 marca 2005 r. wypłaciła członkom Zarządu dodatkowe wynagrodzenie w postaci udziału w zysku rocznym Spółki za rok 2004. O wypłacie tych należności, na podstawie art. 378 § 2 ksh, zdecydowało Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy w Uchwale nr 6. Przepis ten stanowi, iż walne zgromadzenie może upoważnić radę nadzorczą do ustalenia, że wynagrodzenie członków zarządu obejmuje również prawo do udziału w zysku rocznym spółki, który jest przeznaczony do podziału między akcjonariuszy. W związku z tym w rozpatrywanej sprawie rada nadzorcza została upoważniona do ustalenia dodatkowego wynagrodzenia dla wszystkich członków zarządu w postaci udziału w zysku rocznym spółki za rok 2004.

Jednakże zauważa się, że powyższe wynagrodzenia są bezpośrednio związane z pełnieniem funkcji członków Zarządu Spółki, a nie z posiadanymi akcjami. Dlatego też należy je zakwalifikować do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wynagrodzeń otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania należących do składu zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, a nie do przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy.

Co zaś dotyczy zarzutu Spółki, że przepis art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się pojęciem udziału w zyskach osób prawnych, ale nie zastrzega, aby podstawą do uzyskania tego przychodu były udziały (akcje) w spółce zaznacza się, że nie zasługuje on na uwzględnienie, ponieważ przepis ten określa sposób opodatkowania przychodów z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, natomiast przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy dotyczy określenia przedmiotu opodatkowania. A zatem pojęcie dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, należy rozumieć tak jak określa te dochody (przychody) przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) a spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Dyrektor tut. Izby Skarbowej zauważa, że powołane przez Spółkę przepisy z ustawy Kodeks spółek handlowych, tj. art. 304 § 2, art. 322, art. 355, art. 932, art. 448 § 2 pkt 2, nie mają w przedmiotowej sprawie zastosowania. Bowiem przepisy te odnoszą się do hipotetycznych sytuacji przedstawionych przez Spółkę.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30-tu dni od daty jej doręczenia. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.