PD-2-415-50a-07 - Jaką stawkę ryczałtu należy zastosować do przychodów osiąganych w spółce zajmującej się handlem hurtowym i produkcją artykułów przeznaczonych na reklamę (tzw. gadżetów reklamowych)?
Pismo z dnia 21 września 2007 r. Urząd Skarbowy w Nowym Sączu PD-2-415-50a-07 Jaką stawkę ryczałtu należy zastosować do przychodów osiąganych w spółce zajmującej się handlem hurtowym i produkcją artykułów przeznaczonych na reklamę (tzw. gadżetów reklamowych)?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
We wniosku skierowano zapytanie dotyczące ustalenia stawki podatku zryczałtowanego.
Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
Działalnością usługową w zakresie handlu jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy - jest sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3,0% przychodów.
W przedstawionym stanie faktycznym prawidłowo do działalności handlowej zakwalifikowano czynności określone w pkt 2 i 3 cytuję:
pkt 2. Firma "A" zamówiła w naszej spółce 100 szt. portfeli w pudełkach oznaczonych logiem firmy (lub innym symbolem). W związku z powyższym kupujemy 100 szt. portfeli w firmie "B" oraz zlecamy firmie "C" wykonanie 100 szt. pudełek z logo (lub innym symbolem). Następnie pakujemy portfele do pudełek i sprzedajemy firmie "A".
pkt 3. Firma "A" zamówiła w naszej spółce 100 szt. krawatów oraz do tego 100 szt. metek z logo firmy (lub innym symbolem).
W związku z tym, że zamówione krawaty posiadamy na stanie magazynu, zlecamy w firmie "B" wykonanie 100 szt. metek.
Nieprawidłowo do działalności handlowej opodatkowanej stawką 3% zakwalifikowano czynności opisane w pkt 1 dotyczące opodatkowania 3% stawką ryczałtu, tj. cyt:
pkt 1. "Firma "A" zamówiła w naszej spółce 100 szt. podkoszulków z jej logiem (lub innym nadrukiem). W związku z powyższym kupujemy 100 szt. podkoszulków w firmie "B", a następnie zlecamy firmie "C" wyszycie logo (nadruku) firmy "A" na ww. podkoszulkach. Następnie sprzedajemy firmie "A" 100 szt. podkoszulek z jej logiem:
czynności te należy zakwalifikować do działalności wytwórczej i opodatkować 5.5% stawką ryczałtu godnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy.
Artykuł 4 ust. 1 pkt 4 ustawy określa, że działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Ponieważ ustawa nie zawiera definicji "wytwarzania", należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą "wytwarzać" to "produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś" (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002). Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową "przetwarzać" to "przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać" (Słownik języka polskiego).
Z wyżej przytoczonych regulacji prawnych i definicji wynika, że o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje m.in. końcowy efekt tej działalności tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
W świetle powyższego prawidłowo zakwalifikowano do działalności wytwórczej czynności opisane w pkt 1 dotyczące opodatkowania stawką 5,5% cytuję:
-pkt 1. Nasza spółka zakupiła 100 m tkaniny, z której zleciła firmie "A" uszycie np. 300 krawatów. Uszyte krawaty zostały zapakowane w opakowania zakupione w firmie "B". Następnie 100 szt. krawatów w opakowaniach sprzedano firmie "C
Natomiast nieprawidłowo do działalności wytwórczej zakwalifikowano czynności opisane w pkt 2 cytuję:
pkt 2. "Firma "A" zamówiła 100 szt. krawatów z logo firmy (lub innym symbolem). Zlecamy wykonanie tkaniny z zamówionym wzorem firmie "B". Po otrzymaniu ww. tkaniny zlecamy firmie "C" uszycie krawatów. Po uszyciu sprzedajemy 100 szt. zamówionych krawatów firmie "A"
czynności te należy zakwalifikować do działalności usługowej i opodatkować zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy 8.5% stawką ryczałtu.
Działalnością usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy, jest pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).
Za działalność usługową w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług uważa się działalność, której przedmiotem są:
wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnonarodowej.
A zatem przedstawione stanowisko w tej sprawie uznano za nieprawidłowe.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Nowym Sączu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia mniejszego postanowienia.