PD-2/415/314/05 - Wniesienie do spółki aportu w postaci nieruchomości.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 28 lutego 2006 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu PD-2/415/314/05 Wniesienie do spółki aportu w postaci nieruchomości.

"Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nieruchomość gruntowa stanowiąca własność małżeńską została wniesiona aportem do spółki z o.o. W zamian za aport o wartości 180.500 zł mąż objął udziały w kapitale zakładowym spółki o wartości 180.500 zł. Żona nie jest udziałowcem spółki.

Zdaniem Podatników, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęcie udziałów w spółce w zamian za aport powoduje powstanie po stronie udziałowca przychodu z kapitałów pieniężnych. Dochodem podlegającym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym jest, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy, różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów a kosztami uzyskania przychodu, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - czyli faktycznie poniesionymi wydatkami na nabycie nieruchomości (niezaliczonymi do kosztów uzyskania przychodów). Koszty faktycznie poniesione i niezaliczone do kosztów uzyskania przychodu wyniosły 180.500 zł. Udziałowcem spółki jest jeden z małżonków, lecz udziały stanowią współwłasność małżonków objętych wspólnością ustawową i oboje małżonkowie są współuprawnionymi z udziałów w spółce z o.o. Wobec faktu, że koszty uzyskania równe są uzyskanemu przychodowi, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

(...) W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), wartość otrzymanych przez wnoszącego aport akcji (udziałów), czy też wkładów, jest jego przychodem. Ustawodawca kwalifikuje ten rodzaj przychodów jako przychody z kapitałów pieniężnych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 wyżej powołanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl przepisu art. 17 ust. 2 wyżej powołanej ustawy, przy ustalaniu przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów) należy stosować odpowiednio przepisy art. 19 ww. ustawy, które stanowią, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (...)

W myśl przepisu art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z (...) tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią ustępu 2 pkt 5 tegoż artykułu dochodem, o którym mowa powyżej, jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1e pkt 3 ww. ustawy, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce (...) w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.

W omawianej sytuacji, w zamian za aport nieruchomości stanowiącej wspólność majątkową małżeńską udziały w spółce nabywa jeden z małżonków. Nie mniej jednak w świetle przepisów art. 31 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. nr 9, poz. 59 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Do majątku wspólnego należą w szczególności:

1) pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków,

2) dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków,

3) środki zgromadzone na rachunku otwartego lub pracowniczego funduszu emerytalnego każdego z małżonków.

Zatem udziały nabyte przez jednego z małżonków wchodzą w skład majątku wspólnego i stanowią dochód uzyskany w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlegający opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Jednakże w świetle przedstawionego przez wnioskodawców stanu faktycznego, w sytuacji kiedy koszty uzyskania przychodu równe są przychodowi, Podatnicy nie uzyskują dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (...)".

Opublikowano: S.Podat. 2006/11/19