PD-1/4218/i-22/05 - Przychód z tytułu objęcia akcji poniżej wartości nominalnej

Pytanie podatnika

Jak należy określić przychód z tytułu objęcia akcji w spółce w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w przypadku gdy nominalna wartość objętych w ten sposób akcji znacznie odbiega od wartości emisyjnej równej wartości rynkowej wkładu niepieniężnego?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Spółki "X" S.A. w Krakowie z dnia 11 lipca 2005 r. na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 29 czerwca 2005 r. Nr DP1/423-4/05/45335, uznające za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie określenia wysokości przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w przypadku objęcia akcji w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie,

zmienia postanowienie organu pierwszej instancji i stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe odnośnie określenia przychodów Spółki "X" S.A.

Uzasadnienie

Spółka "X" S.A. pismem z dnia 18 kwietnia 2005 r. w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z zapytaniem jak określić przychód podatkowy z tytułu objęcia akcji "Y" S.A. w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w przypadku gdy nominalna wartość objętych w ten sposób akcji znacznie odbiega od wartości emisyjnej równej wartości rynkowej wkładu niepieniężnego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę ww. wniosku wynika, że Spółka "X" S.A. posiada akcje i udziały podmiotów powiązanych. Akcje te będą wnoszone przez "X" do "Y" S.A. z siedzibą w B. tytułem wkładu niepieniężnego i wycenione według wartości księgowej.

Akcje "Y" S.A., które zostaną wyemitowane przez "Y" S.A. i wydane "X" S.A. w zamian za wkład niepieniężny będą posiadały wartość nominalną wynikającą ze statutu "Y" S.A. i znacznie wyższą wartość emisyjną równą wartości księgowej dotychczas istniejących akcji "Y" S.A. ustalonej w oparciu o ostatni zatwierdzony bilans przed podwyższeniem kapitału. Spółka "X" wyjaśnia także, iż Spółka "Y" S.A. z siedzibą w B. w okresie ostatnich lat wypracowała zyski, które nie były wypłacone akcjonariuszom. W konsekwencji zatrzymanie zysków w "Y" S.A. w B spowodowało, iż wartość księgowa akcji, ustalona każdorazowo według ostatniego zatwierdzonego bilansu jest wyższa od wartości nominalnej tych akcji. Wartość nominalna akcji wynosi 10,00 zł a wartość księgowa około 120,00 zł.

Zyski generowane były z funduszy zgromadzonych z emisji dotychczas istniejących w Spółce akcji, które wypracowały nadwyżkę kapitału własnego Spółki ponad kapitał zakładowy. Wartość wypracowana przez dotychczasowe akcje równa jest ich wartości księgowej.

Zdaniem Podatnika:

- dla Spółki "X" S.A. z siedzibą w K przychodem będzie wartość nominalna obejmowanych akcji Spółki "Y" S.A., natomiast nie będzie przychodem wartość rynkowa wkładu niepieniężnego (równa cenie emisyjnej akcji) przekraczająca wartość nominalną obejmowanych akcji,

- dla "Y" S.A. z siedzibą w B. nie będzie przychodem wartość rynkowa wkładu niepieniężnego przekraczająca wartość nominalną wydanych "X" S.A. i przeznaczona na kapitał zapasowy.

W odpowiedzi na ww. wniosek organ pierwszej instancji postanowieniem z dnia 29.06.2005 r. Nr DP1/423-4/05/45335 odmówił uznania stanowiska Spółki "X" S.A. przedstawionego w piśmie za prawidłowe i przedstawił własne stanowisko.

W ocenie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w stanie faktycznym przedstawionym ww. wniosku organ podatkowy może określić przychód w oparciu o przepisy art. 14 ust. 1-3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Natomiast w powyższym postanowieniu Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego odstąpił od ustosunkowania się do oceny skutków podatkowych wniesienia aportu w zakresie przychodu Spółki "Y" S.A. z siedzibą w B. bowiem stwierdził, iż zapytanie dotyczy innego podatnika, który powinien złożyć stosowne zapytanie do właściwego miejscowo organu podatkowego.

Na powyższe postanowienie Spółka "X" S.A. złożyła zażalenie zarzucając błędną wykładnię art. 12 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 14 ust. 1-3 ww. ustawy. Z tych względów Strona wnosi o:

- uchylenie zaskarżonego postanowienia

- uwzględnienie stanowiska Spółki, zawartego we wniosku z dnia 18.04.2005 r. o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

W uzasadnieniu zażalenia Spółka zarzuca, że dokonując wykładni części przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu "przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio" organ I instancji przyjął, że przepis ten uprawnia organ podatkowy do dokonania korekty wysokości przychodu w sytuacji gdy wartość nominalna objętych udziałów (akcji) bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej przedmiotu aportu. W ocenie Strony we wniosku przedstawiono stan faktyczny stanowiący uzasadnienie dla sytuacji, gdy wartość nominalna objętych udziałów (akcji) znacznie odbiega od wartości rynkowej przedmiotu aportu.

Natomiast organ I instancji zacytował przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które nie znajdują uzasadnienia w świetle pytania i treści uzasadnienia ww. wniosku.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku z dnia 18.04.2005 r. oraz argumentów zawartych w zażaleniu Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w Spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Z przepisów art. 14 ust. 1-3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że w przypadku gdy nominalna wartość objętych w ten sposób (udziałów) akcji bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej organ podatkowy może określić przychód w wysokości wartości rynkowej.

Ustawodawca odsyłając do art. 14 ust. 1-3 ustawy nakazał stosować go odpowiednio, a zatem z uwzględnieniem charakteru czynności prawnej obejmowania udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny.

Jeżeli udziały (akcje) w Spółce obejmowane są za wkład niepieniężny - którego przedmiotem są udziały (akcje) w innych spółkach - powyżej wartości nominalnej obejmowanych udziałów (akcji) z przyczyn wskazanych we wniosku, to Spółka "X" S.A. wnosząca aport osiąga przychód w wysokości nominalnej wartości obejmowanych udziałów (akcji).

Natomiast organ odwoławczy podziela stanowisko Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego odnośnie skutków podatkowych wniesienia aportu w zakresie przychodu Spółki "Y" S.A. z siedzibą w B.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30-tu dni od daty jej doręczenia. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.