PBIV/436-2/05 - Wniesienie przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki jawnej bądź cywilnej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zamierza Pan w przyszłości wnieść przedsiębiorstwo w formie aportu do spółki jawnej bądź cywilnej.

Zdaniem Pana wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej jako wkładu do spółki jawnej lub cywilnej powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości przewidzianej w ustawie.

Według tutejszego organu podatkowego stanowisko Pana jest prawidłowe. Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne wskazane w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. z 2005 r. Nr 41, poz. 399), w tym także umowy spółki (akty założycielskie). Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zawarcie umowy spółki, a także zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu (stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt 1 cyt. wyżej ustawy).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% wartości wkładów wniesionych do majątku spółki lub wkładów podwyższający majątek spółki. W związku z powyższym wspólnicy spółki są obowiązani bez wezwania organu podatkowego złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC-1) oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 10 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Umowa spółki jawnej i cywilnej winna zawierać określenie wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartości. Przedmiotem wkładu mogą być pieniądze, rzeczy ruchome, nieruchomości, prawa majątkowe oraz świadczenie różnych usług. O rodzaju i wysokości wkładu rozstrzygają wspólnicy w umowie spółki.

Czynność prawna polegająca na wniesieniu do spółki jawnej nieruchomości w formie aportu jest dopuszczalna zgodnie z art. 48 par. 2 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), a w przypadku spółki cywilnej - stosownie do treści art. 861 par. 1 Kodeksu cywilnego. Umowa zobowiązująca do przeniesienia tytułem wkładu własność nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego (zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego). W tym przypadku notariusze jako płatnicy pobierają i odprowadzają podatek od czynności cywilnoprawnych na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika.