PBII/005-38/BZ/04 - Złożenie przez małżonków wspólnego zeznania za 2004 r. przy ustawowej rozdzielności majątkowej od sierpnia 2004 r.

Pytanie podatnika

Czy małżonkowie mając ustanowioną rozdzielność majątkową do sierpnia 2004 r. mogą wspólnie złożyć zeznanie za 2004 r.?

Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku, na podstawie art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), dokonuje zmiany udzielonej informacji przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 30 listopada 2004 roku Nr PBI-3/443/27/LM/04 w części dotyczącej możliwości wspólnego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych małżonków, jeżeli w trakcie roku podatkowego małżonkowie mieli ustanowioną rozdzielność majątkową. Natomiast informację organu I instancji w pozostałym zakresie uznaje się za prawidłową.

Stan faktyczny sprawy: Małżonkowie do sierpnia 2004 r. posiadali ustanowioną notarialnie rozdzielność majątkową. W 2003 r. mąż dokonał zakupu mieszkania, które remontował w 2003 r. i 2004 r., korzystając w 2003 r. z ulgi remontowej. 1. Czy małżonkowie mając ustanowioną rozdzielność majątkową do sierpnia 2004 r. mogą wspólnie złożyć zeznanie za 2004 r.? 2. Czy w przypadku braku możliwości wspólnego opodatkowania dochodów małżonków w 2004 r., przysługuje żonie odrębna ulga na remont domu? 3. Czy mężowi przysługują dwie ulgi remontowe w 2004 r. na remont mieszkania i domu? 4. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży zakupionego w 2003 r. mieszkania, które zostało wyremontowane podlega opodatkowaniu, jeżeli pieniądze ze sprzedaży zostaną przeznaczone na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego, a częściowo na remont?

Ad. 1 W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z póź. zm.) za 2003 r. małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów. Przywilej wspólnego opodatkowania nie będzie przysługiwał jedynie w razie istnienia między małżonkami w jakimkolwiek okresie roku podatkowego rozdzielności majątkowej. Mając na uwadze, iż w rozpatrywanym stanie faktycznym do sierpnia 2004 r. istniała rozdzielność majątkowa wprowadzona małżeńską umową majątkową w formie aktu notarialnego - nie przysługuje Państwu prawo do łącznego opodatkowania dochodów uzyskanych w 2004 r. w sposób określony w art. 6 ust. 2 uopdf.

Ad. 2 i 3 Zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 cytowanej ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w okresie 3 kolejnych lat, poczynając od 01.01.2003 r. 19% poniesionych wydatków, nie więcej niż - 5.670 zł, jeżeli wydatki dotyczą remontu budynku mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy - 4.725 zł, jeżeli wydatki dotyczą remontu lokalu mieszkalnego, z tym w przypadku zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków na remont lokalu i budynku mieszkalnego łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć 5.670 zł. Wysokość odliczeń od podatku z ww. tytułu zgodnie z art. 27a ust. 10 ustawy dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Nie ma znaczenia z jakiego majątku (dorobkowego czy odrębnego któregoś małżonków) finansowana jest inwestycja, ilu lokali czy budynków mieszkalnych dotyczy oraz sposób rozliczenia dochodów przez małżonków (odrębnie czy wspólnie).

Ad. 4 W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Obowiązek zapłacenia wymienionego podatku nie wystąpi, gdy w ciągu 14 dni złożone zostanie w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zamierza się wydać na nabycie w kraju nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e updof wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wydatkowane nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ww. ustawy w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a wolne od podatku dochodowego są również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie poźniej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczony zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego i jego remont, zatem nie będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.