PBI-415-1-28-04-HB - Opodatkowanie nagród pieniężnych przyznanych zawodnikom przez klub sportowy

Pytanie podatnika

Czy są zwolnione z opodatkowania nagrody pieniężne przyznane zawodnikom przez klub sportowy za wygrane zawody sportowe (mecze) piłki nożnej ligi okręgowej organizowane przez... Związek Piłki Nożnej?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że:

- nagrody są przyznawane zawodnikom drużyny piłkarskiej w przypadku wygrania zawodów piłki nożnej (zdobycia punktów) organizowanych przez... Związek Piłki Nożnej,

zawody odbywają się w ciągu roku w miesiącach marzec-listopad z przerwą wakacyjną w miesiącu lipcu, średnio raz w tygodniu, zgodnie z harmonogramem ustalonym przez... Związek Piłki Nożnej

- w powyższych zawodach uczestniczy 20-osobowa grupa piłkarzy amatorów ustalona każdorazowo przez trenera przed zawodami, wybranych z listy uprawnionych przez... Związek Piłki Nożnej;

- nagrody są przyznawane na podstawie regulaminu uchwalonego przez Zarząd Klubu.

Uzyskiwane przez zawodników drużyny piłkarskiej nagrody (za zdobyte dla klubu punkty w okręgowych zawodach piłki nożnej), nie stanowią wygranych w konkursie z dziedziny sportu, których wartość korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). Zauważyć należy, iż nagrody pieniężne są wypłacane wszystkim zawodnikom drużyny piłkarskiej, przez delegujący piłkarzy Klub Sportowy a nie przez organizatora. Stanowią one w swej istocie premię pieniężną za aktywność i wysiłek włożony przez każdego zawodnika w wygrany mecz piłkarski.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście, do której na podstawie art. 13 pkt 2 ww. ustawy zalicza się m.in. przychody z uprawiania sportu.

Ustawa z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej (Dz. U. z 2001 r. Nr 81, poz. 889, z późn. zm.) definiując najważniejsze pojęcia związane ze sportem, precyzuje zakres tej kategorii przychodów. W świetle przepisów ww. ustawy sport jest formą aktywności człowieka, mającą na celu doskonalenie jego sił psychofizycznych, indywidualnie lub zbiorowo, według reguł umownych, natomiast zawodnikiem jest osoba uprawiająca amatorsko albo profesjonalnie określoną dyscyplinę sportu, i uczestnicząca we współzawodnictwie sportowym. Cytowana ustawa odróżnia pojęcie sportu wyczynowego od sportu profesjonalnego. Sport wyczynowy jest formą działalności człowieka, podejmowaną dobrowolnie, w drodze rywalizacji, dla uzyskania maksymalnych wyników sportowych, natomiast sport profesjonalny jest rodzajem sportu wyczynowego, uprawianym w celach zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe definicje należy stwierdzić, iż ww. ustawa z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej za przychody z uprawiania sportu uznaje nie tylko przychody ze sportu profesjonalnego (uprawianego w celach zarobkowych), ale każde przychody otrzymywane przez zawodników, o ile pozostają one w związku z uprawianą dyscypliną sportową.

Wobec powyższego nagrody pieniężne przyznane zawodnikom za wygrane zawody sportowe stanowią przychód podlegający opodatkowaniu. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 wynoszą 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Stosownie do postanowień art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Wymienieni wyżej płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek).