PBF/4117-005-14/07 - Przychody ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej, wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii.

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 9 czerwca 2007 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 31 maja 2007 r. znak: US.1/415-33/06 w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, udzielonej na wniosek z dnia 10 maja 2007 r.

Zaskarżonym postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy w przedmiocie opodatkowania przychodów osiąganych ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej, wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii.

W złożonym zażaleniu Strona kwestionując stanowisko organu podatkowego wyrażone w przedmiotowym postanowieniu stwierdza, iż prawa majątkowe do świadectw energii elektrycznej są związane z działalnością gospodarczą w ramach której wytwarza i sprzedaje energię elektryczną z odnawialnych źródeł (mała elektrownia wodna). Zaznacza, że "produkuje jedną i tę samą energię". Uważa więc, że wprowadzony od dnia 1 października 2005 r. w Prawie energetycznym podział energii na energię elektryczną oraz prawa majątkowe do świadectw pochodzenia energii elektrycznej dotyczy jedynie celów rozliczeniowych. Podkreśla, iż zarówno energię elektryczną jak i prawą majątkowe do świadectw pochodzenia tej energii sprzedaje dla zakładu energetycznego. Zdaniem Strony zarówno sprzedaż energii jak i praw majątkowych z nią związanych, powinna być opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym. Nie pozostawiono bowiem możliwości wyboru jak i sposobu sprzedaży tych praw majątkowych. Zatem ich odmienne opodatkowanie jest krzywdzące.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w art. 10 ust. 1 rozróżnia poszczególne źródła przychodów. Takimi źródłami są m.in. pozarolniczą działalność gospodarcza oraz kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Od zakwalifikowania przychodu do danego źródła zależy sposób opodatkowania przychodu.

W przypadku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej przepisy ustaw podatkowych przewidują możliwość wyboru przez podatnika formy opodatkowania tych przychodów. Natomiast dla przychodów z kapitałów pieniężnych przepisy ustaw podatkowych takiego wyboru nie przewidują.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane, lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym, pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 6 ust. 1a cyt. ustawy).

Oznacza to, że do innych przychodów poza wyżej wymienionymi, zgodnie z przepisami ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie ma zastosowania.

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej polegające na wytwarzaniu energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Brak jest natomiast możliwości opodatkowania w formie "ryczałtu ewidencjonowanego" przychodów osiąganych ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Świadectwa te stanowią potwierdzenie ilości wyprodukowanej energii i obrót nimi nie ma już związku z przychodami uzyskanymi z produkcji energii. Zgodnie bowiem z art. 9e ust. 6 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz. U. z 2003 r. Nr 153, poz. 1504 z późn. zm.) prawa majątkowe wynikające ze świadectwa pochodzenia są zbywalne i stanowią towar giełdowy, o którym mowa w art. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (Dz. U. Nr 103, poz. 1099 z późn. zm.).

W związku z powyższym, prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii należy uznać za instrumenty finansowe będące papierami wartościowymi, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.).W świetle powyższego przychody uzyskane ze zbycia świadectw pochodzenia energii elektrycznej wytwarzanej z odnawialnych źródeł energii stanowią przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te są opodatkowane 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie stwierdza, że wywody zażalenia nie zasługują na uwzględnienie. Stanowisko organu I instancji wyrażone w zaskarżonym postanowieniu jest prawidłowe. Decyzja niniejsza jest ostateczna w toku postępowania administracyjnego. Podlega jednak zaskarżeniu do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater.

Skargę w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie w terminie 30 dni od daty doręczenia niniejszej decyzji.