PBF/4117-005-13/07 - Część przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy - zwolnienie od podatku

Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 27 kwietnia 2007 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 24 kwietnia 2007 r., znak US.VII-415-8-VIII/07 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika dotyczącej zwolnienia z podatku dochodowego części przychodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w odrębnych przepisach

Zaskarżonym postanowieniem organ I instancji udzielił pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, nie podzielając poglądów Podatnika. iż zasadnym jest zwolnienie z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy za każdy dzień pobytu za granicą w wysokości 30% diety na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W uzasadnieniu organ przytoczył przepisy prawa podatkowego warunkujące powyższe zwolnienie. Podkreślił, że ustawodawca, w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy wymienił odrębnie stosunek służbowy i stosunek pracy, zaś żołnierze wyznaczeni do pełnienia służby poza granicami kraju w polskich przedstawicielstwach wojskowych przy strukturach NATO oraz bezpośrednio w tych strukturach pełnią tę służbę na podstawie stosunku służbowego. Zdaniem organu I instancji, analiza przepisu art. 21 ust. 1 pkt 20 prowadzi do wniosku, iż odnosi się on do osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy. Zatem cyt. wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do dochodów żołnierzy.

W zażaleniu z dnia 27 kwietnia 2007 r. Strona wskazuje, iż zgodnie z ustawą z dnia 23 grudnia 1999 r. o kształtowaniu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej, (Dz. U. Nr 110, poz. 1255 z późn. zm.) żołnierz zawodowy, zatrudniony w państwowej jednostce budżetowej jest określony w art. 2 pkt 2 ustawy mianem pracownika. Podkreśla, że jako pracownik państwowej jednostki budżetowej otrzymuje wynagrodzenie wynikające ze stosunku pracy, o czym mówi przepis art. 2 pkt 3 ww. ustawy.

Wskazując na powyższe Strona uważa, iż przysługuje jej zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie prawidłowości swego stanowiska przytacza interpretacje urzędów skarbowych w: Przeworsku, Warszawie i Gdańsku dotyczące stosowania art. 21 ust. 1 pkt 20 do przychodów żołnierzy zawodowych.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym, Strona jest żołnierzem zawodowym aktualnie pełniącym służbę w Polskim Zespole Łącznikowym przy "A." w Niemczech na stanowisku podoficera specjalisty, na które została wyznaczona rozkazem Szefa Sztabu Generalnego na okres 3 lat począwszy od 1 sierpnia 2006 r. Ponadto Strona podaje, iż nie jest członkiem służby zagranicznej, a jej dochody, wypłacane przez Centralę Wojskowe Misje Pokojowe w Warszawie, ul. ..... są opodatkowane na zasadach obowiązujących w kraju.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych między innymi w art. 21 ww. ustawy. W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychody wynikające ze stosunku służbowego są traktowane jak przychody ze stosunku pracy, a zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy, pracownikiem jest między innymi osoba pozostająca w stosunku służbowym.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 15.

W myśl natomiast art. 21 ust. 15 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 20, nie. ma zastosowania do wynagrodzenia:

Treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 83 ww. ustawy zwalnia z podatku dochodowego od osób fizycznych następujące świadczenia: należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

Zastrzeżenie zawarte w art. 21 ust. 15 ww. ustawy dotyczące nie stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 20 do wynagrodzeń za pracę osób otrzymujących świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust. l pkt 83 potwierdza, że przedmiotowe zwolnienie odnosi się do przychodów z tytułów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1.

Nowelizacja zawarta w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217 poz. 1588) wprowadziła na 2007 rok nowe brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 20. Zgodnie z art. 20 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy, przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym nowelą ustawy, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w 2006 r., z zastrzeżeniem ust. 2, Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, jeżeli kwota dochodu korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy wymienionej w ust. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., jest wyższa niż wynikająca z zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym nowelą ustawy.

W oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny, z którego wynika, iż:

Mając na uwadze stan faktyczny w niniejszej sprawie, tutejszy organ stwierdza, iż przedstawione stanowisko Strony jest prawidłowe. Biorąc pod uwagę powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej orzekł, jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna. Podlega jednak zaskarżeniu do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie przy ul. E. Plater 1. Skargę wnosi się w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w terminie 30 dni od daty doręczenia niniejszej decyzji.