PBB3-4117/3-0003/2006 - Opodatkowanie zbycia udziałów w spółce osobowej.

Pytanie podatnika

Jak opodatkować sprzedaż udziałów w spółce jawnej?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dn. 03.01.2005 r. wniesionego przez.... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego... z dn. 23.12.2005 r. Znak:... stwierdzające, iż nieprawidłowe jest stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dn. 28.09.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania sprzedaży części udziałów w spółce jawnej: - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmawia zmiany (uchylenia) postanowienia organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Pismem z dn. 28.09.2005 r. podatnik wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego w z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik był właścicielem 50% udziałów w spółce jawnej. Dn. 01.03.2005 r. podatnik dokonał sprzedaży posiadanych przez siebie udziałów dwóm osobom, każdej po 24%.W dniu sprzedaży osoby kupujące zapłaciły za te udziały po 5 000,00 zł, a pozostałe kwoty tj. po 245 000,00 zł zobowiązały się zapłacić do dn. 31.12.2020 r. W związku z zaistniałą sytuacją podatnik powziął wątpliwość, czy powstał obowiązek podatkowy i czy należało sporządzić PCC1 (opłatę cywilnoprawną uiścił notariusz). Zdaniem podatnika, w opisanej przez niego sytuacji ma zastosowanie przepis art. 17 pkt 6a ustawy PDOF. Pismem z dn. 14.10.2005 r. podatnik doprecyzował swój wniosek z dn. 28.09.2005 r. formułując pytanie: "czy w związku ze sprzedażą udziałów w spółce jawnej powstał obowiązek zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych." Postanowieniem z dn. 23.12.2005 r. Znak:... Naczelnik Urzędu Skarbowego w... stwierdził, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dn. 28.09.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania sprzedaży części udziałów w spółce jawnej jest nieprawidłowe. Postanowienie to skutecznie doręczono dn. 29.12.2005 r. Pismem z dn. 03.01.2006 r. podatnik wniósł zażalenie na to postanowienie podnosząc, iż zgodnie z art. 17 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną. Spółka jawna, której udziały zostały sprzedane na rzecz dwóch nowych wspólników jest spółką handlową-osobową. Również art. 30b cytowanej ustawy określa, iż podatek należy się od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną. Pismem z dn. 08.02.2006 r. podatnik uzupełnił wniesione zażalenie i przytoczył brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych który stanowi, iż "(...) przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej (do której spółka jawna się zalicza) do wysokości wniesionych udziałów w spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej są wolne od podatku dochodowego. Sprzedaż udziałów nie przekracza wniesionych udziałów, a ponadto jestem w dalszym ciągu wspólnikiem spółki, która nadal prowadzi działalność gospodarczą."

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia stwierdza, co następuje:

W myśl art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi. A zatem jest możliwa sprzedaż przez wspólnika udziałów w spółce jawnej. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Z uwagi na fakt, iż w ww. przepisie ustawodawca używa zwrotu w "szczególności" przyjąć należy, że katalog praw majątkowych jest otwarty, a zatem jest możliwe zaliczenie do niego także innych praw majątkowych nigdzie w ustawie nie wymienionych. Do takich praw należy zaliczyć sprzedaż osobom trzecim przez wspólnika spółki jawnej praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce. Przychód uzyskany ze sprzedaży praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce powinien zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jawna co prawda jest spółką prawa handlowego ale nie posiada osobowości prawnej. Dlatego sprzedaż osobom trzecim przez wspólnika spółki jawnej praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej jako przychód nie wymieniony w art. 17 ust. 1 ww. ustawy nie jest przychodem z kapitałów pieniężnych. Z tego też względu w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Odpowiadając na wniosek podatnika, iż w sprawie powinien mieć zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż przepis ten dotyczy zwolnienia od podatku dochodowego przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, a zatem nie dotyczy sytuacji w której podatnik dokonuje sprzedaży praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej.