PBB2-415/215/04 - Zaliczanie usług niewykonanych do kosztów uzyskania przychodu.

Pytanie podatnika

Czy faktura za usługę nie wykonaną, bez gwarancji czy i kiedy zostanie wykonana, otrzymana w czerwcu 2003 r. może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w 2003 r., jeżeli ewentualna zapłata nastąpi w latach późniejszych?

Odpowiedź

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż nawiązując współpracę z firmą zajmującą się zamieszczaniem reklam w wydawanym przewodniku był Pan przekonany, że chodzi o bezpłatne umieszczenie logo Pana firmy w katalogu. Do podpisania umowy nie doszło tymczasem firma ta wystawiła 26 czerwca 2003 r. fakturę. Ponieważ brak jest jakiegokolwiek dokumentu stanowiącego gwarancję realizacji ogłoszenia odmówił Pan zapłaty.

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Natomiast u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione (art. 22 ust. 5 ww. ustawy).

Zasada określona w ust. 5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ww. ustawy).

Mając na względzie, iż:

- brak jakiegokolwiek dokumentu potwierdzającego realizację ogłoszenia,

- nie wiadomo kiedy reklama zostanie umieszczona w przewodniku, co uniemożliwia określenie na przychody którego roku podatkowego koszt ten będzie rzutował,

- nie wiadomo kiedy i w jakiej formie podatnik zostanie powiadomiony o ewentualnym odstąpieniu kontrahenta od żądania zapłaty należności wynikającej z faktury,

- należy stwierdzić, iż tym samym brak możliwości przyporządkowania wynikających z faktury kosztów do przychodów określonego roku podatkowego. Skoro nawet w dniu składania zapytania nie ma pewności, że usługa została wykonana to tym bardziej brak podstaw do przyjęcia, iż należność za usługę wynikająca z wystawionej 26 czerwca 2003 r. faktury stanowi koszt uzyskania przychodu 2003 roku.

W tym wypadku należność objęta przedmiotową fakturą, jeżeli usługa zostanie wykonana, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w momencie jej zapłaty (poniesienia).