PBB2-415/176/04 - Jak należy opodatkować sprzedaż gruntu rolnego będącego składnikiem majątku firmy ujętym w ewidencji środków trwałych przeznaczonego na cele gospodarcze?
Pismo z dnia 7 października 2004 r. Izba Skarbowa w Katowicach PBB2-415/176/04 Jak należy opodatkować sprzedaż gruntu rolnego będącego składnikiem majątku firmy ujętym w ewidencji środków trwałych przeznaczonego na cele gospodarcze?
Ze złożonego pisma wynika, iż 26 lutego 1999 r. nabyto grunt o powierzchni 17595 m2, na cele gospodarcze. Grunt ten ujęto w majątku firmy prowadzonej jako firma małżeńska. Obecnie podatnicy zamierzają dokonać sprzedaży ww. gruntu.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli zbycie to nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia ww. nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ww. ustawy zastosowanie mają postanowienia art. 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl których:
przychodów z odpłatnego zbycia takich nieruchomości nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł (art. 28 ust. 1 ww. ustawy);
podatek wynosi 10 % uzyskanego przychodu i jest płatny w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika (zbywcy) chyba, że w powyższym terminie podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. c ww. ustawy.
Powołanych wyżej przepisów nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 (z zastrzeżeniem ust. 3 zawierającego katalog nieruchomości mieszkalnych) nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
Przychody te są zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej stanowiących odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...) składników majątku będących środkami trwałymi, wartościami niematerialnymi i prawnymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) z zastrzeżeniem ust. 2c.
Jak wynika z zapytania przedmiotem zamierzonej sprzedaży jest grunt rolny ujęty w majątku firmy przeznaczony na cele gospodarcze. Ze sformułowania tego wnioskować należy, iż grunt ten nie był związany z budynkiem mieszkalnym i był składnikiem majątku firmy ujętym w ewidencji środków trwałych.
Jeżeli rzeczywiście tak było to w sprawie nie będzie miało zastosowania wyłączenie wynikające z postanowień art. 14 ust. 2c ww. ustawy w myśl których do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Brak także podstaw do zastosowania zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy w myśl którego, zwolnione są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.
W takiej sytuacji przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego gruntu stanowiłby przychód z działalności gospodarczej.