PBB2-415/155/04 - Opodatkowanie zapłaty z tytułu rezygnacji z uprawnień wynikających z umowy najmu lokalu

Pytanie podatnika

Czy otrzymane pieniądze z tytułu rezygnacji z uprawnień wynikających z umowy najmu lokalu należy opodatkować jako przychód z działalności gospodarczej?

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - "za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw".

Mając na uwadze stan faktyczny opisany w ww. piśmie oraz umowę z dnia 21 stycznia 2004 r. dołączoną do niniejszego pisma, przychód wskazany przez Panią nie mieści się w kategoriach przychodu określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że z tytułu rezygnacji z uprawnień wynikających z umowy najmu lokalu użytkowego, w którym prowadzi Pani działalność gospodarczą i zaprzestania prowadzenia w nim dotychczasowej działalności, inny podmiot zobowiązuje się do zapłaty na Pani rzecz określonej kwoty pieniędzy.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zatem przychodami z działalności gospodarczej są otrzymane lub należne pieniądze i inne wartości uzyskiwane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik może osiągać przychody opisane jako samoistne źródła przychodów w art. 10. Generalnie obowiązującą zasadą jest, że przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą są opodatkowane na zasadach właściwych dla działalności gospodarczej. Za przychody związane z działalnością gospodarczą należy rozumieć te przychody, których podatnik by nie osiągnął, gdyby nie prowadził działalności gospodarczej.

W świetle powyższego zapłata za rezygnację z uprawnień wynikających z umowy najmu lokalu użytkowego oraz sprzedaż wyposażenia tego lokalu stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.