PBB2-0710/230/03 - Dotacja związana z zakupem środka trwałego

Pytanie podatnika dotyczy dotacji związanej z zakupem środka trwałego (specjalistycznej piły do cięcia płyt) otrzymanej z (...)

Z wniesionego zapytania i dołączonych później dokumentów w postaci: Umowy dotacji zawartej w dniu 19 maja 2003 r. pomiędzy Panem a Agencją w sprawie udzielenia dotacji na realizację projektu "Modernizacja i rekonstrukcja parku maszynowego w firmie (...)" oraz dwóch pism: z 16 czerwca 2003 r. i z 21 sierpnia 2003 r. skierowanych do ww. Agencji, wynika iż otrzymał Pan dotację związaną z zakupem środka trwałego w postaci specjalistycznej piły do cięcia płyt. Z ww. umowy z 19 maja 2003 r. nie wynika, iż dotację udzielono ze środków Unii Europejskiej.

W takiej sytuacji brak podstaw prawnych do zastosowania zwolnienia od podatku określonego artykułem 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), stanowiącym o dochodach otrzymanych przez podatnika pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, (...), bezpośrednio realizującego cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy (...).

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., "Przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych".

Stosownie zaś do treści art. 23 ust. 1 pkt 45 tej ustawy "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie".

Zatem w przedmiotowej sytuacji:

- otrzymane dofinansowanie związane z zakupem przedmiotowego środka trwałego nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej,

- odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia ww. środka trwałego, dokonywane od tej części wartości początkowej tego środka, która odpowiada otrzymanemu dofinansowaniu, nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.