PB5/RB-033-192-99/01/2440 - Prawa nabyte do dokonywania odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasach mieszkaniowych.

Mając na celu zapewnienie jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, działając na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie informuję:

Stosownie do postanowień art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnicy, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na ten cel, zachowują prawo do odliczania wydatków z tego tytułu (poniesionych po dniu l stycznia 2002 r.) do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przepis ten upoważnia jedynie do kontynuacji odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasach mieszkaniowych, natomiast nie skutkuje nabyciem praw do korzystania z odliczeń związanych z poniesieniem wydatków na inne cele mieszkaniowe, określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem l stycznia 2002 r.

Zgodnie z art. 16 pkt l ww. nowelizacji ustawy z dniem l marca 2002 r. wchodzi w życie przepis art. 1 pkt 1 lit. a) tiret drugie, na podstawie którego skreśla się pkt 5 w ust. 1 w art. 21 ustawy - zwalniający z podatku dochodowego odsetki i dyskonto od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa i od obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych, z wyjątkiem rachunków bankowych utrzymywanych w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Do tego dnia cytowane zwolnienie obowiązuje, między innymi, w zakresie dochodów uzyskanych z tytułu oprocentowania środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, z wyjątkiem rachunków bankowych utrzymywanych w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Począwszy od 1 marca 2002 r. - na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 1b ustawy (art. 15 nowelizacji ustawy) - dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych gromadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich podatek w formie ryczałtu w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem art. 52a ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 52a ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 1b ustawy, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem l grudnia 2001 r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem.

Jednakże stosownie do postanowień ust. 2 i 5 art. 52a wyżej cytowane zwolnienie nie ma zastosowania w sytuacji, gdy dochody (przychody), z tego tytułu, wynikają z umów zmienionych, przedłużonych lub odnowionych po dniu 30 listopada 2001 r., a także gdy umowa na czas określony została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę jej rozwiązania.

W świetle powyższego dochody uzyskane z tytułu zgromadzonych oszczędności w kasie mieszkaniowej do dnia 1 grudnia 2001 r., (o ile nie zachodzą przesłanki wynikające z art. 52a ust. 2 i 5 ustawy) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego, natomiast dochody uzyskane od środków zgromadzonych od dnia 1 grudnia 2001 r., począwszy od dnia 1 marca 2002 r., podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20% uzyskanego przychodu.