PB5/MC-068-443-1780/04 - Opodatkowanie wyżywienia oraz równoważnika pieniężnego w zamian za wyżywienie otrzymywane przez policjantów oraz pracowników Policji.

W związku z pismem z dnia 15 października 2004 r. dotyczącym opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyżywienia oraz równoważnika pieniężnego w zamian za wyżywienie, otrzymywanych przez policjantów oraz pracowników Policji, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż w przedmiotowej sprawie podziela stanowisko Izby Skarbowej we Wrocławiu:

Należy bowiem zauważyć, iż ustawa z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), z dniem 1 stycznia 2004 r., uchyliła szereg zwolnień przedmiotowych, które do końca 2003 r. funkcjonowały w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Dotyczy to w szczególności pkt 12 i 12a w ust. 1 w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie utrzymane zostało (z niewielką modyfikacją) zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego wolna od podatku jest wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacane zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków oraz artykułów spożywczych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydawania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych.

Zatem, na mocy wyżej przytoczonego przepisu, ze zwolnienia od podatku korzysta wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacane zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra.

Przy czym błędem byłoby twierdzenie, iż omawiane zwolnienie dotyczy wyłącznie posiłków i napojów profilaktycznych, otrzymywanych przez pracowników (w tym przypadku osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę), stosownie do postanowień rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. Nr 60, poz. 279). Zakresem przedmiotowego zwolnienia objęte są także posiłki i napoje wydawane funkcjonariuszom Policji pełniącym służbę w warunkach szczególnie uciążliwych, w tym związanych z dużym wysiłkiem fizycznym, wydawane stosownie do postanowień rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 września 2002 r. (Dz.U. Nr 166, poz. 1366).

Z tym że, w przeciwieństwie do przepisów wydanych na podstawie kodeksu pracy, policjantom, którym rodzaj i warunki pełnienia służby lub względy techniczno-organizacyjne uniemożliwiają korzystanie z wyżywienia przysługującego w naturze - na mocy rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 września 2002 r. (Dz.U. Nr 166, poz. 1367) - wypłacany jest równoważnik pieniężny w wysokości równej wartości pieniężnej przysługującej normy wyżywienia.

Mając powyższe na uwadze, należy zauważyć, iż w sytuacji, w której otrzymywane przez policjanta, na podstawie wyżej powołanego rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 września 2002 r. (Dz.U. Nr 166, poz. 1366), wyżywienie w naturze wynika z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a co za tym idzie, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to również otrzymany w zamian za to wyżywienie równoważnik pieniężny, stosownie do postanowień rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 12 września 2002 r. (Dz.U. Nr 166, poz. 1367), nie podlega opodatkowaniu.