PB5/MC-033-1-9/06 - Stosowanie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.).

Panie i Panowie

Dyrektorzy

Izb Skarbowych

Naczelnicy

Urzędów Skarbowych

Dyrektorzy

Urzędów Kontroli Skarbowej

wszyscy

Stosownie do postanowień art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), dążąc do jednolitego stosowania przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468) przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, wyjaśniam co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, zwanej dalej "ustawą", dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z inwestycjami wymienionymi w tym artykule (np. budową domu), jest faktura w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, wystawiona dla osoby fizycznej.

Jednocześnie, jak stanowi art. 3 ust. 5 ustawy, kwota zwrotu, o której mowa w ust. 4 tego artykułu (czyli kwota zwrotu ustalonego na podstawie ww. faktur), w okresie obowiązywania ustawy, jest równa 68,18 % kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż 12,295 % kwoty stanowiącej iloczyn:

1) 70 m kw. powierzchni użytkowej i ceny 1 m kw., w przypadku robót budowlanych związanych z wydatkami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, wymagających pozwolenia na budowę,

2) 30 m kw. powierzchni użytkowej i ceny 1 m kw., w przypadku robót budowlanych związanych z wydatkami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy, niewymagających pozwolenia na budowę.

Zakładając zatem, że cena 1 m kw. (przyjęta do wyliczenia limitu) wynosi 2.388 zł, maksymalny limit zwrotu przysługujący osobie fizycznej - a w przypadku, gdy osoba ta pozostaje w związku małżeńskim, obojgu małżonkom - nie może przekroczyć w okresie obowiązywania ustawy kwoty:

1) 20.552,32 zł, w przypadku robót budowlanych związanych z inwestycjami wymagającymi pozwolenia na budowę,

2) 8.808,14 zł, w przypadku robót budowlanych związanych z inwestycjami niewymagającymi pozwolenia na budowę.

Należy bowiem zauważyć, iż przepis ust. 6 w art. 3 ustawy jest przepisem szczególnym w stosunku do regulacji zawartej w ust. 5 tego artykułu. O powyższym stanowi użyty przez ustawodawcę w treści art. 3 ust. 5 zwrot "z zastrzeżeniem ust. 6", co oznacza, że w przypadku osób fizycznych korzystających z ulg mieszkaniowych, na podstawie art. 3 ust. 6 pkt 1 i 2, ustanowione zostało dodatkowe ograniczenie.

W świetle powyższego, osobie fizycznej, która w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2007 r. dokonała zakupu materiałów budowlanych, opodatkowanych po 30 kwietnia 2004 r. 22% stawką podatku VAT (a do tego dnia stawką podatku w wysokości 7%), w związku z różnymi inwestycjami (wymagającymi/niewymagającymi pozwolenia na budowę, z tytułu których osoba fizyczna korzystała/nie korzystała z odliczeń mieszkaniowych na podstawie przepisów wymienionych w art. 3 ust. 6 ustawy), to łączna kwota zwrotu nie może przekroczyć limitu obliczonego zgodnie z art. 3 ust. 5 ustawy, z tym, że w odniesieniu do wydatków odliczanych od dochodu (przychodu) lub podatku w zeznaniach podatkowych składanych za lata 2004-2005, kwota podlegająca zwrotowi, w okresie obowiązywania ustawy, jest równa 55,23% kwoty podatku VAT wynikającej z faktur, nie więcej jednak niż:

1) 16.647,46 zł w ramach limitu 20.552,32 zł wyliczonego zgodnie z art. 3 ust. 5 pkt 1 ustawy (w przypadku robót budowlanych związanych z inwestycjami wymagającymi pozwolenia na budowę, kwota 16.647,46 zł odpowiada 9,959% iloczynu 70 m kw. powierzchni użytkowej i ceny 1 m kw.),

2) 7.134,63 zł w ramach limitu 8.808,14 zł wyliczonego zgodnie z art. 3 ust. 5 pkt 2 ustawy (w przypadku robót budowlanych związanych z inwestycjami niewymagającymi pozwolenia na budowę, kwota 7.134,63 zł odpowiada 9,959% iloczynu 30 m kw. powierzchni użytkowej i ceny 1 m kw.).

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, iż przy cenie 1 m kw. w wysokości 2.388 zł, maksymalny limit zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych z tytułu inwestycji wymagających pozwolenia na budowę, jak i inwestycji niewymagających takiego pozwolenia, nie może przekroczyć w okresie obowiązywania ustawy kwoty 29.360,46 zł (stanowiący sumę 20.552,32 zł i 8.808,14 zł). Z tym, że przedmiotowy limit ulega zmianie wraz ze zmianą ceny 1 m kw.

Ilekroć bowiem jest mowa o "cenie 1 m kw." oznacza to cenę 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłoszonej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor złożył wniosek o wydanie decyzji określającej kwotę zwrotu, o której mowa w art. 6 ust. 1 ustawy. Dla potrzeb niniejszego wyjaśnienia przyjęto cenę 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego za IV kwartał 2005 r. ogłoszoną w Komunikacie Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 15 lutego 2005 r. (Dz. Urz. GUS Nr 2, poz. 20).