PB5/IMD-0209-525/00 - Odliczanie od podatku wydatków poniesionych na spłatę wkładu budowlanego lub mieszkaniowego.

Odpowiadając na wystąpienie z dnia 14 lutego 2000 r. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Uchwałą siedmiu sędziów z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95) Sąd Najwyższy uznał, że wydatki poniesione przez podatników w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

W latach 1995-1999 przedmiotowe wydatki podlegały odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem najpierw na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 5, poz. 25), a następnie art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638).

Obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości odliczania od dochodu poniesionych od dnia 1 stycznia 2000 r. wydatków na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r.

Jednak z uwagi na powołaną na wstępie uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego należy uznać, że wydatki te podlegają odliczeniu od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Zatem w zeznaniu rocznym za 2000 r. podatnik będzie mógł odliczyć od podatku 19% poniesionych wydatków na spłatę przedmiotowego kredytu, nie więcej jednak niż limit określony w ustawie, tj. nie więcej niż 29.260 zł (art. 27a ust. 2 i ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Limit ten dotyczy wszystkich, poniesionych od dnia 1 stycznia 1992 r. (tj. od dnia wejścia w życie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), wydatków mieszkaniowych objętych ulgą podatkową. Zatem podatnik, który korzystał z odliczeń mieszkaniowych zobowiązany jest do odpowiedniego pomniejszenia tej kwoty o dokonane wcześniej odliczenia. Tak ustalona kwota będzie stanowiła dla tego podatnika limit przysługujących mu odliczeń mieszkaniowych w 2000 r., w tym związanych z wydatkami na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe, zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r.