PB415-8/07 - Moment zaliczenia do kosztów czynszu inicjalnego.
Pismo z dnia 30 lipca 2007 r. Urząd Skarbowy w Chodzieży PB415-8/07 Moment zaliczenia do kosztów czynszu inicjalnego.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chodzieży postanawia stanowisko zawarte we wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego złożonym w dniu 20 czerwca 2005 r. przez Pana XXX uznać za nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 20 czerwca 2007 r. (wpływ 25 czerwca 2007 r., uzupełniony 25 lipca 2007 r.) Pan XXX zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego występując z pytaniem: "czy czynsz inicjalny jest kosztem uzyskania przychodu w miesiącu wystawienia faktury, czy powinien być rozliczony w całym okresie obowiązywania umowy tj. 36 miesięcy?".
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że Pan XXX prowadzi działalność gospodarczą w ramach której prowadzi pełną rachunkowość. W oparciu o umowę leasingu operacyjnego, zawartą w styczniu 2007 r., podatnik jest leasingobiorcą wózka widłowego. Umowa spełnia warunki przewidziane dla umów leasingu operacyjnego, gdyż okres umowy wynosi 36 miesięcy, a amortyzacja wózka kwalifikowanego w grupie 763 KŚT 14 % trwać będzie 7 lat (40% normatywnego okresu amortyzacji wynosi 2,8 roku). Umowę zawarto na 3 lata. W ramach umowy podatnik płaci tzw. czynsz inicjalny w kwocie 3.750,00 zł netto - płatny w chwili zawarcia umowy.
Podatnik stoi na stanowisku, że czynsz inicjalny jest kosztem pośrednim (innym niż koszt bezpośredni związany z przychodami) zatem powinien być potrącony (naliczony) w całości w momencie poniesienia wydatku.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zaliczając do kosztów uzyskania przychodów czynsz inicjalny należy kierować się ogólną zasadą wyrażoną w w/cyt. przepisie, w powiązaniu z przepisami regulującymi opodatkowanie stron umowy leasingu.
Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że umowa leasingu wózka widłowego zawarta przez Pana XXX spełnia powyższe warunki, a zatem opłaty ponoszone przez korzystającego, w tym także czynsz inicjalny, są jego kosztem uzyskania przychodu.
Moment zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów regulują znowelizowane przepisy art. 22 ust. 5 i ust. 5c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. Ustawodawca wprowadził w nich podział kosztów na bezpośrednio i pośrednio związane z przychodem. Zgodnie z nowoobowiązującym przepisem art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Natomiast w myśl art. 22 ust. 5c koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Czynsz inicjalny jest opłatą wstępną wnoszoną przy zawieraniu umowy bądź w momencie wydania przedmiotu leasingu. Jest on ściśle związany z umową leasingu i odnosi się do pełnego okresu jej trwania. Nie ma przy tym bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach, jednak uiszczenie go warunkuje ich uzyskanie.
Mając powyższe na uwadze podatnik prawidłowo zakwalifikował ów koszt jako koszt pośredni, nieprawidłowe natomiast jest, w świetle w/cyt. przepisów, stanowisko dotyczące rozliczenia tego wydatku w całości w momencie poniesienia.
Przedmiotowa umowa leasingu zawarta została na okres 3 lat, a zatem dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. W związku z powyższym podatnik powinien rozliczyć wydatek na czynsz inicjalny proporcjonalnie do długości okresu trwania umowy (okresu którego dotyczy).
Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.