PB4/005-1-23/04 - Opodatkowanie przychodów z najmu przez osoby świadczące usługi w zakresie ochrony zdrowia.

Dyrektor Izby Skarbowej, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zobowiązany jest do zmiany pisemnej informacji z dnia 07 maja 2004 r. Nr PD-415-5/04, PP/443-6/04 udzielonej Pani przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kujawskim w części dotyczącej podatku dochodowego.

Z treści złożonego przez Panią pisma z dnia 6 kwietnia 2004 r. wynika, że świadczy Pani usługi w zakresie ochrony zdrowia polegające na prowadzeniu Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej oraz uzyskuje przychody z najmu lokalu mieszkalnego, które w roku 2004 opodatkowała w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie stosownego oświadczenia złożonego wspólnie z małżonkiem, w którym to oświadczeniu poinformowała o opodatkowaniu tego najmu wyłącznie przez Panią. Podała Pani również, że od kwietnia 2004 r. w związku z rozszerzeniem działalności gospodarczej w zakresie ochrony zdrowia nabyła nieruchomość, która będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej. W związku z nadmiarem powierzchni użytkowej będzie miał miejsce najem lokali użytkowych znajdujących się w tym budynku na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty. Najem ten będzie nosił - według Pani - znamiona działalności znacznych rozmiarów, jednak z powodu, iż nie jest wpisany do ewidencji działalności gospodarczej, uznała Pani, iż nie jest wykonywany w ramach tej działalności.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a (rozdział 1) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od osiąganych przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 i 1a (rozdział 2) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, określającym szczegółowo zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym m.in. pieniądze i wartości pieniężne z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przepis art. 8 ust. 1 ww. ustawy zawiera zamknięty katalog podmiotów, wobec których przepisy rozdziału 2 ww. ustawy nie mają zastosowania, tzn. że nie dotyczy ich również możliwość opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu.

Zgodnie bowiem z treścią art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e omawianej ustawy, przepisów rozdziału 2 nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. m.in. usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Z treści zapytania nie wynika, aby wchodzące w zakres działalności usługi świadczyła Pani w ramach wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 cytowanej wyżej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym...).

Wobec powyższego osoba fizyczna świadcząca usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego nie może wybrać opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nawet w sytuacji, gdy umowa najmu nie jest zawarta w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i w związku z tym przychody z tytułu najmu lokalu mieszkalnego w 2004 r. mogą być opodatkowane wyłącznie na zasadach ogólnych.

W odniesieniu zaś do przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu części nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W zapytaniu podała Pani, iż nabyta nieruchomość będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, a zatem przychód z tytułu dzierżawy jej części będzie - w świetle powołanego wyżej przepisu - przychodem z działalności gospodarczej, opodatkowanym - jak i pozostałe przychody z tej działalności - podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.