PB3-MD-2003-8214-227/01 - Zwrot podatku dla podmiotów gospodarczych poszkodowanych w wyniku powodzi w 2001 r.

Odpowiadając na pismo z dnia 15 października 2001 r znak PD3-005-8/01 w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 sierpnia 2001 r. o szczególnych rozwiązaniach prawnych związanych z usuwaniem skutków powodzi z lipca i sierpnia 2001 r. oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 84, poz. 907) - Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy ponieśli rzeczywiste szkody materialne, obowiązani na podstawie ustaw podatkowych do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, którzy od początku roku podatkowego do dnia 31 sierpnia 2001 r. od dochodu wykazanego w deklaracjach na podatek dochodowy za ten okres wpłacili należny podatek wynikający z tych deklaracji, a następnie w deklaracji sporządzonej najpóźniej za październik 2001 r. wykazali stratę, mają prawo w 2001 r. do zwrotu tej części zapłaconego podatku dochodowego, która odpowiada różnicy między kwotą podatku zapłaconego a kwotą podatku należnego za ten okres. Zapłacony w zaliczkach podatek powinien wynikać z deklaracji za okres od początku roku do dnia 31 sierpnia, a należny podatek z deklaracji sporządzonej najpóźniej za październik. Jeżeli zatem w deklaracji za październik podatnik wykazał należny podatek w wysokości zero, wówczas ma prawo do zwrotu kwoty w pełnej wysokości wcześniej zapłaconego podatku w zaliczkach.

Ponadto w sytuacji opisanej w tym przepisie sprawa dotyczy poniesionej straty w związku z powodzią, w tym również straty wykazanej w danym miesiącu, co będzie miało miejsce wówczas, jeżeli nastąpiło obniżenie dochodu do opodatkowania, a nie tylko o wykazanie straty podatkowej za cały okres zaliczkowy. Z analizy dalszej części przepisu wynika też, że podatnicy mają prawo do zwrotu tej części zapłaconego podatku dochodowego, która odpowiada różnicy miedzy kwotą podatku zapłaconego a kwotą podatku należnego za ten okres. Prawo do zwrotu zapłaconego podatku dochodowego przysługuje zatem również podatnikom, którzy w deklaracji sporządzonej najpóźniej za październik 2001 r. wykażą niższą podstawę opodatkowania oraz niższy podatek, niż wpłacony należny podatek wynikający z deklaracji za okres od początku roku podatkowego do dnia 31 sierpnia 2001 r. W takim przypadku, w stosunku do rozliczenia rocznego, będzie miał miejsce jedynie wcześniejszy zwrot kwot zapłaconego w zaliczkach podatku dochodowego, które mogą być przez podatników wykorzystane m.in. na usuwanie skutków powodzi.

W świetle powyższego za właściwe należałoby uznać rozwiązanie przedstawione w piśmie Izby Skarbowej w pkt 2 oraz 3, z zastrzeżeniem, że wówczas przysługuje zwrot części zapłaconego podatku w wys. 80.000 zł - 1 000 zł = 79 000 zł.

Dodatkowo należy stwierdzić, że ustawodawca nie warunkuje przysługujących podatnikom praw do korzystnych rozliczeń podatkowych od wysokości poniesionej szkody. Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ww. ustawy koniecznym warunkiem było złożenie przez podatnika do dnia 30 listopada 2001 r. oświadczenia, poświadczonego przez organ gminy, zawierającego co najmniej zwięzły opis szkód, bez konieczności dokonywania ich wyceny. Jeżeli zatem ustawodawca nie nakazuje dokonywać wyceny szkód, to tym bardziej organ podatkowy nie może wprowadzać własnego kryterium wartości tych szkód poniesionych w związku z powodzią.

Jeżeli podatnik ma strukturę wielozakładową i choćby jeden z zakładów poniósł szkodę materialną w związku z powodzią z lipca i sierpnia 2001 r. a pozostałe zakłady nie poniosły szkód w wyniku powodzi ale poniosły straty; strata podatkowa podatnika CIT za 2001 r. podlega rozliczeniu na zasadzie art. 3 ww. "ustawy powodziowej", bez konieczności rozdzielenia przyczyn strat. W tym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.