PB3-MD-187-722-25/99 - Alternatywne (nowe) zasady ustalania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy obowiązujące od 1.01.1999 r.

Odpowiadając na pismo (...) w sprawie nowelizacji przepisów art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...) - dotyczących dodatkowych uregulowań w zakresie zaliczek miesięcznych - Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, co następuje:

W wyniku nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały wprowadzone nowe, uproszczone zasady wpłat zaliczek i składania deklaracji.

Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne według następujących zasad:

1) za każdy z pierwszych pięciu miesięcy w wysokości 1/6 podatku należnego od podstawy opodatkowania wykazanej w deklaracji za okres pierwszych sześciu miesięcy roku poprzedzającego rok podatkowy,

2) za szósty miesiąc w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od podatku osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek należnych obliczonych jak wyżej,

3) za każdy następny miesiąc w wysokości 1/6 podatku należnego od podstawy opodatkowania wykazanej w deklaracji za okres pierwszych sześciu miesięcy.

Podatnicy, którzy mają zamiar wybrać ten nowy system zaliczek są zobowiązani:

- zawiadomić o tym urząd skarbowy w terminie wpłaty pierwszej zaliczki,

- stosować tę formę zaliczek w całym roku podatkowym,

- bez wezwania składać deklaracje o wysokości dochodu (straty) za pierwsze półrocze,

- dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy (składać zeznania).

Z możliwości tej nie mogą jednak skorzystać podatnicy, którzy:

- podejmują po raz pierwszy działalność,

- w roku poprzedzającym rok podatkowy ponieśli lub odliczali stratę z lat ubiegłych,

- dokonali w trakcie roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy lub dokonują w trakcie roku podatkowego odliczeń w zaliczkach od dochodu darowizn lub innych kwot, o których mowa w art. 18 ust. 1 ustawy lub wydatków inwestycyjnych albo premii inwestycyjnych, o których mowa w art. 18a ust. 1 ustawy,

- zmieniają rok podatkowy.

Nowe zasady mają zastosowanie do rozliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 1998 r.

Z przedstawionych przez Spółdzielnię informacji wynika, że w 1998 r., tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym podatnik chce skorzystać z tych nowych zasad zaliczek, został osiągnięty dochód, z tym że w trakcie 1998 r. za okres 6 miesięcy, przy składaniu miesięcznej deklaracji Spółdzielnia wykazała stratę.

Podatnik nie korzystał z odliczeń darowizn w trakcie roku podatkowego i uwzględni je dopiero przy rozliczeniu rocznym.

Z konstrukcji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - art. 7 odnoszący się do straty poniesionej w roku podatkowym lub np. art. 27 dotyczący zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - wynika, że stratę podatkową ustala się za cały okres roku podatkowego.

Wobec powyższego przedstawiony przez Spółdzielnię stan faktyczny nie wyklucza prawa do skorzystania z tych nowych, uproszczonych zasad wpłat zaliczek i składania deklaracji, przy zachowaniu pozostałych warunków.