PB3/GM-8214-52/02 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych oraz wydatków na ubezpieczenie samochodów osobowych.

W związku z pojawiającymi się wątpliwościami dotyczącymi stosowania znowelizowanych przepisów ustaw o podatku dochodowym w odniesieniu do podwyższenia, z 10.000 euro 20.000 euro limitu dotyczącego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych oraz wydatków na ubezpieczenie samochodów osobowych, wyjaśniam, co następuje:

W wyniku nowelizacji dokonanej na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. o zmianie ustaw: o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 106, poz. 1150), została zmieniona ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Omawiana nowelizacja dotyczyła zmiany przepisów art. 23 ust. 1 pkt 4 i 49 oraz art. 23 ust. 1 pkt 4 i 47 ww. ustaw. Ustawa z dnia 6 września 2001 r., na podstawie której zostało nadane nowe brzmienie ww. przepisów, zaczęła obowiązywać, w przedmiotowym zakresie, od dnia 1 stycznia 2002 r.

Z uwagi na brak szczegółowych rozwiązań w odniesieniu do obowiązywania i zastosowania przedmiotowych przepisów, należy przyjąć, że nowe rozwiązania mają zastosowanie do wszystkich samochodów osobowych, a więc zarówno do tych wprowadzonych do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2002 r., jak i po tym dniu. Należy jednak podkreślić, że podwyższony limit wartości samochodu osobowego dotyczy wyłącznie odpisów (kosztów) dokonywanych (poniesionych) po 1 stycznia 2002 r.

W związku z powyższym, w sytuacji gdy samochód osobowy został wprowadzony do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2002 r. podatnik począwszy od tego dnia może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od wartości samochodu nieprzewyższającej równowartości 20.000 euro przeliczonej na złoty według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania.

Analogicznie przedstawia się sytuacja z możliwością zaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego wprowadzonego do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2002 r., mają możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych po tym dniu składek na ubezpieczenie samochodu w wysokości nieprzekraczającej ich części ustalonej w proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.