PB3-997/722-143/WK/99 - Wydatki na zakup i utrzymanie zapasów paliw.

Odpowiadając na pismo (...) Ministerstwo Finansów informuje, że zgodnie z postanowieniami art. 10 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. Nr 54, poz. 348 ze zm.) przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej lub ciepła oraz wydobywaniem i dystrybucją paliw gazowych mają obowiązek utrzymywania zapasów paliw w ilości zapewniającej utrzymanie ciągłości dostaw energii elektrycznej, paliw gazowych i ciepła dla odbiorców.

Wielkości zapasów paliw, sposób gromadzenia i kontrola stanu zapasów zostały określone rozporządzeniem Ministra Gospodarki z dnia 20 kwietnia 1998 r. w sprawie wielkości, sposobu gromadzenia oraz kontroli stanu zapasów paliw w przedsiębiorstwach energetycznych zajmujących się wytwarzaniem energii elektrycznej lub ciepła oraz wydobywaniem i dystrybucją paliw gazowych (Dz. U. Nr 53, poz. 332).

Wydatki na zakup i utrzymanie zapasów paliw - zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 3 ww. ustawy - są zaliczane do kosztów działalności przedsiębiorstw energetycznych. Powyższy zapis nie oznacza jednakże, że użyte tam pojęcie "koszty działalności" może być automatycznie utożsamiane z pojęciem "koszty uzyskania przychodów" w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w art. 16 tej ustawy. Należy przy tym zauważyć, że brak określonego kosztu w art. 16 ustawy nie oznacza automatycznego zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów. Aby tak było, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy między przychodem, w rozumieniu ustawy podatkowej a kosztem jego uzyskania. Okolicznością decydującą o zaliczeniu danego kosztu do kosztów uzyskania przychodów jest zatem fakt osiągnięcia przychodu. Związek między poniesionymi kosztami transportu związanymi z zapasami węgla gromadzonego przez przedsiębiorstwa energetyki cieplnej a osiągniętym przychodem zaistnieje dopiero w momencie sprzedaży energii cieplnej wytworzonej z zużytego węgla pochodzącego z zapasów. Do celów podatku dochodowego nie ma zatem znaczenia fakt, że koszty transportu zostały poniesione wcześniej (tj. w momencie składowania węgla na zapas). Istotny jest bowiem moment powstania przychodu (w konkretnym przypadku sprzedaż energii cieplnej).