PB2/MW-033-0339a-1651/02 - Opodatkowanie osób wytwarzających energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii.

W związku z występującymi rozbieżnościami interpretacyjnymi dotyczącymi możliwości korzystania przez podatników będących wytwórcami energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Powołana ustawa określa jednakże przesłanki, których wystąpienie wyłącza możliwość korzystania z tej formy opodatkowania. Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów.

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), w załączniku nr 6 Wykaz wyrobów akcyzowych poz. 2a wymienia energię elektryczną.

Oznacza to, iż podatnicy, których działalność gospodarcza polega na wytwarzaniu energii elektrycznej, nie mogą korzystać z opodatkowania osiąganych z tego tytułu przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Bez znaczenia w takim przypadku pozostaje okoliczność, iż na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269), zwolniona została z podatku akcyzowego sprzedaż energii elektrycznej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w § 11 pkt 14 rozporządzenia. Zwolnienie bowiem określonych rodzajów energii elektrycznej z podatku akcyzowego nie pozbawia ich cech wyrobu akcyzowego.

Powyższe zasady nie odnoszą się jednak do podatników będących wytwórcami energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, którzy dokonali w roku podatkowym 2002 wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed dniem 26 marca 2002 r. Energia elektryczna została bowiem ujęta w wykazie wyrobów akcyzowych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy - Kodeks wykroczeń (Dz. U. Nr 19, poz. 185). Powołana nowela weszła w życie z dniem 26 marca 2002 r., tj. w trakcie roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe oraz wynikającą z art. 2 Konstytucji RP zasadę demokratycznego państwa prawnego przejawiającą się m.in. w niezmienności reguł opodatkowania w ciągu roku podatkowego, podatnicy będący wytwórcami energii elektrycznej pochodzącej z przedmiotowych źródeł, którzy dokonali wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed wejściem w życie nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zachowują prawo do korzystania z tej formy opodatkowania przez cały rok podatkowy. Z opodatkowania w tej formie nie będą mogli natomiast korzystać podatnicy, którzy rozpoczęli tego rodzaju działalność gospodarczą po dniu 26 marca 2002 r.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, iż dnia 27 lipca 2002 r. Sejm RP uchwalił nowelę do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Powołana nowela przewiduje możliwość korzystania przez podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.