PB2/MK-033-0445-2931/00 - Skutki przekształcenia spółki a prawo do ulgi inwestycyjnej.

W związku z uchwaleniem ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037), w której wprowadzono regulacje dotyczące obligatoryjnego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną oraz przekształcenia spółek osobowych w spółki kapitałowe, Ministerstwo Finansów wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 26a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) prawo do odliczeń przysługuje osobom fizycznym, których dochody są ustalane na podstawie ksiąg i opodatkowane przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27:

1) prowadzącym działalność wymienioną w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4, we własnym imieniu i na własny rachunek,

2) osobom fizycznym będącym wspólnikami spółek niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność wymienioną w pkt 1, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne: w razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w poniesionym wydatku są równe.

Prawo do ulgi inwestycyjnej, z której podatnicy mogą skorzystać, przysługuje więc wspólnikom spółki cywilnej, a nie samej spółce.

W myśl art. 26a ust. 22 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy tracą prawo do odliczeń z tytułu poniesienia wydatków inwestycyjnych, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym skorzystali, a w przypadkach określonych w ust. 10 i w ust. 11 pkt 1 - w którym zakończyli korzystanie z odliczeń - przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia od podstawy opodatkowania. Zatem utrata prawa do ulgi inwestycyjnej dotyczy poszczególnych wspólników oddzielnie.

Nowa ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych w art. 26 § 4 przewiduje obligatoryjne przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną, jeżeli w spółce cywilnej przychody netto ze sprzedaży towarów lub świadczenia usług w każdym z dwóch kolejnych lat obrotowych osiągnęły równowartość w walucie polskiej co najmniej 400.000 EURO.

Spółka jawna jest nieposiadającą osobowości prawnej spółką prawa handlowego. Jest to spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Zatem w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną zmianie ulegnie tylko forma prawna prowadzonej działalności, natomiast prawo własności składników majątkowych, z którymi związana była ulga inwestycyjna, pozostaje przy wspólnikach przekształcanej spółki.

Wobec powyższego sam fakt przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną, na podstawie przepisów ustawy - Kodeks spółek handlowych, nie powoduje utraty prawa do ulgi inwestycyjnej.

Natomiast przepis art. 26a ust. 22 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka cywilna zostanie - zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych - przekształcona w kapitałową spółkę prawa handlowego. W wyniku takiego przekształcenia nastąpi przeniesienie własności składników majątkowych, z którymi związana jest ulga, z dotychczasowych właścicieli (wspólników spółki cywilnej) na nowy podmiot (spółkę kapitałową).