PB2/AD-033-076-341/04 - Koszty uzyskania przychodu w przypadku przekazania na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej oraz z własnej gospodarki leśnej.

Odpowiadając na pismo (...) z dnia 8 września 2004 r., Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

1.W świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dla potrzeb ustalenia podatku dochodowego od osób fizycznych należy przyjąć, że:

- w przypadku przekazania na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej oraz z własnej gospodarki leśnej, kosztem uzyskania przychodów w pozarolniczej działalności gospodarczej jest wartość tych surowców i materiałów ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie surowcami i towarami w tego samego gatunku - co wynika z postanowień art. 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- przekazanie produktów, wytworzonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, na potrzeby działalności rolniczej podatnika będącego wytwórcą tych produktów, nie powoduje powstania przychodu z działalności gospodarczej, co wynika z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż dla celów podatku dochodowego koszty (wydatki) poniesione na wytworzenie tych produktów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 22 ust. 1 tej ustawy.

Zatem wartość przekazanych produktów, wyceniona na podstawie kosztów ich wytworzenia, winna zmniejszyć koszty pozarolniczej działalności gospodarczej, a zwiększyć koszty produkcji rolnej.

2.Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) (updop) podatnicy prowadzący działalność rolniczą i pozarolniczą zwolnieni są z podatku w zakresie osiąganych dochodów z działalności pozarolniczej, w przypadku gdy udział przychodów z działalności rolniczej stanowi co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Dla celów ustalenia ww. 60% wskaźnika przychody z działalności rolniczej powiększa się o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej.

Wartość tych surowców i materiałów, zgodnie z postanowieniami art. 15 ust. 3 updop oraz w związku z art. 12 ust. 5 updop, określa się na podstawie przeciętnych cen rynkowych stosowanych w obrocie tego rodzaju surowcami i materiałami. Analogiczna zasada obowiązuje przy ustalaniu wartości tych surowców (materiałów) zużytych w działach specjalnych produkcji rolnej.

Przepisy ustawy podatkowej nie mają zastosowania do "obrotu wewnętrznego" dokonującego się w ramach funkcjonowania tej samej osoby prawnej. Obrót taki nie kreuje więc zarówno przychodu, jak i kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dla celów podatkowych nie jest zatem istotna metoda ustalania ceny wyrobu gotowego (np. paszy) wytworzonego w ramach prowadzonej przez osobę prawną działalności pozarolniczej (przetwórstwa rolno-spożywczego) z własnych surowców rolnych (np. zboża), wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej przez tę osobę prawną działalności rolniczej (np. hodowli trzody chlewnej). Przekazanie w ramach "obrotu wewnętrznego" na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej produktu gotowego, wytworzonego w ramach działalności pozarolniczej, nie spowoduje powstania przychodu z tej działalności, a koszty jego wytworzenia nie będą uznawane za koszty podatkowe.

Dla potrzeb natomiast rachunkowości cena wyrobu gotowego przy dostawach "wewnętrznych" ustalana jest na poziomie kosztu jego wytworzenia (por. art. 28 ust. 3 ustawy o rachunkowości), a nie ceny rynkowej.